Куперс

Статья 255 НК РФ: официальный текст

Скачать ст. 255 НК РФ

Ст. 255 НК РФ (2020): вопросы и ответы

Ст. 255 НК РФ посвящена затратам на оплату труда, тому, какие именно выплаты компания может отнести к данной статье затрат и учесть их в составе расходов налога на прибыль. Статья достаточно объемная, и на практике при применении ее норм возникает ряд обоснованных вопросов и сложностей. Изучим наиболее актуальные вопросы 2020 года.

К какому отчетному периоду отнести «переходящие» отпускные (п. 7 ст. 255 НК РФ)?

Рассмотрим пример.

Менеджер Иваньков С. С., работающий в компании ООО «Клариса», уходит в отпуск в период с 29.06.2020 по 26.07.2020. Как и положено по нормам ТК РФ, отпускные были выплачены до момента отбытия в отпуск сотрудника 25.06.2020 в размере 25 000 руб. Периодичность сдачи декларации по прибыли в ООО «Клариса» квартальная. Это значит, что 2 дня отпускных приходятся на 2-й квартал 2020 года, а 26 дней — на 3-й квартал. Получается 26 дней «переходящих» отпускных. К какому периоду для налогообложения прибыли их отнести?

В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, учитываемым в налогооблагаемой базе, относят выплаты отпускных в виде среднего заработка. Это значит, что отпускные в размере 25 000 руб. Иванькову С. С. следует предусмотреть при расчете базы в составе расходов. А вот в каком периоде их учесть, разъясняет письмо ФНС от 06.03.15 № 7-3-04/614@.

Согласно этим пояснениям расходы в размере 25 000 руб. нужно учесть в периоде их формирования и выплаты, т. е. в налоговой декларации по прибыли за 2-й квартал 2020 года. По мнению фискального органа, делить отпускные не требуется, хотя Минфин РФ придерживается иного мнения.

Рекомендуем ознакомиться с материалом «В преддверии лета Минфин высказался о том, как для прибыли учитывать «переходящие» отпуска».

Каковы условия признания в расходах для налога на прибыль выплаты выходного пособия по статье 255 НК РФ в 2020 году?

Еще один пример.

ООО «Динарис» расторгает трудовой договор с коммерческим директором Крупеньковым Ю. М. по соглашению сторон и выплачивает ему выходное пособие в размере 300 000 руб. Возможно ли учесть данную сумму выплаты в составе расходов на оплату труда для целей налога на прибыль? Если да, то каковы условия признания таких расходов в качестве учитываемых при налогообложении?

В соответствии с п. 9 ст. 255 НК РФ, выходное пособие, выплачиваемое в результате расторжения трудового договора, может быть отнесено к затратам по оплате труда. Но для этого нужно, чтобы такая выплата была предусмотрена трудовым договором (допсоглашением к нему), коллективным договором или локальным документом организации.

Таким локальным документом может стать соглашение о расторжении трудового договора между ООО «Динарис» и Крупеньковым Ю. М., поскольку именно по соглашению сторон трудовой договор и расторгается (п. 1 ст. 77 ТК РФ). В нем будет указана сумма выплачиваемого выходного пособия, если трудовой или коллективный договор эту выплату не предусматривал. Именно такие условия указаны в письме Минфина России от 30.01.2015 № 03-03-06/1/3654.

Узнайте, как складывается свежая судебная практика по вопросу применения ст. 255 НК РФ, из аналитической подборки от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Входят ли годовые вознаграждения по статье 255 НК РФ в налогооблагаемые расходы?

Рассмотрим следующую ситуацию.

ООО «Глория» планирует осуществлять годовые вознаграждения. Каков должен быть алгоритм действий компании?

1. В соответствии с п. 1 ст. 324.1 НК РФ ООО «Глория» должно закрепить в таком документе, как учетная политика, равномерный способ резервирования на выплату годового вознаграждения, установить лимит по такому резерву и последующий процент ежемесячных отчислений. Для этого составляется сметный расчет, в котором определяется размер годового резерва, исходя из соотношения годового ФОТ и процентного отчисления от него в резерв на годовое вознаграждение. Далее годовой резерв разбивается помесячно (учесть в ежемесячных суммах надо и выплаты по страховым взносам на сумму годового вознаграждения).

Допустим, ООО «Глория» запланировало, что расходы на оплату труда в 2020 году составят 7 000 000 руб., а процент резервирования на годовое вознаграждение — 10% от них. При этом размер страховых взносов (включая взносы на «травматизм») — 30,2%. Это значит, что расчетный годовой лимит резерва на годовое вознаграждение составит: 7 000 000 × 1,302 × 10% = 911 400 руб.

ВНИМАНИЕ! С 01.04.2020 года организация вправе применять пониженные тарифы страхвзносов. Подробности см. .

2. На втором этапе производится непосредственное формирование резерва в ежемесячном формате на годовое вознаграждение. Для этого сумму расходов по оплате труда и начисленных по ней страховых взносов следует умножить на установленный ежемесячный процент отчислений в резерв. Полученные суммы резерва следует учитывать в расходах для налога на прибыль в соответствии с п. 24 ст. 255 НК РФ.

ВАЖНО! Сумма накопленного в течение года резерва методом расчета не должна превысить тот лимит, который был указан в учетной политике.

Обратите внимание: следует контролировать соблюдение лимита резерва на годовое вознаграждение по году. Допустим, с января по декабрь 2020 года в ООО «Глория» расходы на оплату труда составили 6 890 000 руб. Значит, за этот период был сформирован резерв: 6 890 000 × 1,302 × 10% = 897 078 руб. То есть в декабре резерв будет сформирован в размере: 911 400 – 897 078 = 14 322 руб., чтобы не превысить лимит.

3. На 31 декабря 2020 года следует провести инвентаризацию резерва на годовое вознаграждение. Это значит, что нужно сравнить сумму сформированного резерва по году с суммой начисленного сотрудникам вознаграждения с учетом страховых взносов и выявить недостаток или перерасход.

Бесплатное питание для работников по п. 1 ст. 255 НК РФ — это налогооблагаемые расходы?

Следующий пример.

ООО «Лира» организовала для своих сотрудников бесплатное питание. Специализированной столовой в организации нет, но в комнате для приема пищи были созданы все необходимые условия, а также закупаются продукты, обеды из которых готовит специально нанятый работник. Можно ли такие расходы отнести к статье «Оплата труда»?

Для того чтобы включить такие расходы в статью «Оплата труда», вам необходимо отразить условия предоставления бесплатного питания в трудовых договорах с сотрудниками. Ведь в соответствии со ст. 131 ТК РФ вы имеете полное право частично выдавать зарплату в натуральном выражении. Бесплатное питание для сотрудников в данном случае будет квалифицировано как выплата зарплаты в натуральном выражении.

При этом зарплата будет складываться из начисленного оклада (сдельной расценки) и стоимости организованного бесплатного питания. Основанием для отнесения затрат по бесплатному питанию к оплате труда в такой ситуации станет п. 1 ст. 255 НК РФ, в соответствии с которым к подобным затратам можно отнести суммы, принятые у работодателя в соответствии с различными видами расчетов с сотрудниками. Однако, по мнению Минфина РФ, учесть стоимость бесплатного питания в расходах на оплату труда можно только при условии, что в организации ведется учет доходов, полученных каждым работником, и у работника со стоимости питания удерживается НДФЛ (письма Минфина России от 09.01.2017 № 03-03-06/1/80065, от 11.02.2014 № 03-04-05/5487).

Включены ли расходы на форменную одежду в состав затрат на оплату труда?

Рассмотрим еще один пример.

Компания ООО «Киндер» планирует покупать форменную одежду для сотрудников и передавать ее им на безвозмездной основе. Как учесть это в затратах на оплату труда?

В п. 5 ст. 255 НК РФ указано, что стоимость форменной одежды, передаваемой сотрудникам на бесплатной основе и остающейся у них в личном пользовании, может быть учтена в составе затрат на оплату труда для целей налогообложения. Но помните, что при этом вам придется заплатить НДС с безвозмездной передачи, а также НДФЛ (поскольку это будет считаться выплатой сотруднику в натуральной форме) и страховые взносы. Согласитесь, что это существенные дополнительные затраты.

ВАЖНО! Для учета затрат на форменную одежду в составе расходов на оплату труда должны быть соблюдены следующие условия:

• выдача для сотрудников форменной однажды имеет экономическое обоснование;
• по форменной одежде можно определить принадлежность к компании;
• выдача такой одежды предусмотрена коллективным или трудовым договором или другим локальным документом компании;
• расходы по приобретению одежды имеют документальное подтверждение.

В качестве альтернативы предлагаем воспользоваться нормами ст. 254 НК РФ и попробовать переквалифицировать одежду из форменной в специальную. Для этого нужно провести оценку условий труда. В том случае, если к специальной одежду отнести никак не получается, то стоит передавать ее не в собственность, а лишь во временное пользование, чтобы избежать указанных выше обременительных дополнительных расходов.

Материальная помощь к отпуску — это расходы?

Следующая ситуация:

ООО «Игростек» выплачивает своим сотрудникам матпомощь к отпуску согласно поступившим от них заявлениям. Есть ли возможность учесть такую выплату в составе затрат на зарплату в соответствии со ст. 255 НК РФ?

В соответствии с положениями п. 23 ст. 270 НК РФ организация не имеет оснований учитывать расходы по выплате матпомощи сотрудникам в составе затрат, которые принимают участие при формировании налога на прибыль. Однако по этому поводу высказался Минфин РФ в письме от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43912, указав, что учитывать эти расходы по ст. 255 НК РФ нельзя только в том случае, если они не относятся к исполнению трудовых обязательств. По мнению ведомства, выплата матпомощи к отпуску как раз взаимосвязана с выполнением сотрудником трудовых обязательств. Только тут нужно учесть соблюдение условий для отнесения матпомощи к затратам по оплате труда:

• такой вид материальной поддержки должен быть закреплен в одном из документов: трудовом или коллективном договоре;
• размер помощи зависит от размера заработной платы;
• выплата должна быть взаимосвязана с исполнением трудовой дисциплины.

Можно ли включить выплату премии на юбилей в расходы?

Еще один пример.

Одному из сотрудников компании ООО «Ресурс», инженеру Крусову Т. Р., исполняется 50 лет. В связи с юбилеем руководство решило выплатить ему премию к юбилею. Возможно ли учесть такую выплату в составе участвующих в налогообложении расходов на оплату труда по ст. 255 НК РФ?

Согласно ст. 255 НК РФ к расходам относятся премиальные выплаты, которые имеют прямое отношения к трудовым обязательствам сотрудника, его трудовой деятельности. Юбилей же никак не связан с выполнением сотрудником его трудовых полномочий (обязательств).

В ст. 252 НК РФ четко указано, что с трудовыми обязательствами можно связать лишь премиальные выплаты за производственные результаты, выполнение целевых показателей и отличную работу. Юбилей ни под одну из этих формулировок не подходит. Таким образом, премию на юбилей нельзя отнести к затратам на оплату труда в целях налога на прибыль.

Можно ли учесть в расходах абонементы в спортзал для сотрудников?

Разберем следующую ситуацию.

Компания ООО «Ретор» компенсирует сотрудникам приобретение абонементов в спортзал. Можно ли эти расходы отнести к налогооблагаемым затратам на оплату труда в соответствии со статьей 255 НК РФ?

Компенсируя сотрудникам стоимость абонементов в спортзал, организация может проводить эти затраты по ст. 255 НК РФ (оплата труда) или же по ст. 264 НК РФ (обеспечение нормальных условий труда). Что же касается учета таких расходов в налогооблагаемых, то есть прямой запрет в п. 29 ст. 270 НК РФ, где сказано, что подобного рода затраты не учитываются при налогообложении. Такое же мнение высказывается и в письмах Минфина РФ от 16.12.2016 № 03-03-06/1/75464, от 01.12.2014 № 03-03-06/1/61234 и от 17.10.2014 № 03-03-06/1/52376.

Включается ли вознаграждение по гражданско-правовым договорам в расходы?

ООО «Лирос» заключило договор подряда на выполнение пуско-наладочных работ производственного оборудования с Ефремовым Е. Н. Есть ли возможность эти выплаты включить в состав налогооблагаемых затрат в соответствии со ст. 255 НК РФ?

Обращаемся к п. 21 ст. 255 НК РФ, где сказано, что в составе затрат по оплате труда можно учитывать выплаты физлицам, которые не состоят в штате компании, если они выполняют работы по договорам подряда. Но при этом должны быть соблюдены условия ст. 252 НК РФ о том, что такие расходы должны быть подтверждены и что они направлены на получение дохода от предпринимательской деятельности организации.

При этом заключенный договор подряда должен всецело соответствовать установленным нормам ГК РФ. Еще одним существенным обстоятельством является то, что все расходы, отнесенные к статье «Оплата труда» (ст. 255 НК РФ), должны подразумевать именно выполнение физлицом определенных работ. При этом передача в аренду или использование машин и оборудования исключаются. Если такие расходы присутствуют, то они должны быть отнесены к статье «Прочие расходы» (ст. 264 НК РФ).

Относят ли к расходам доплаты до среднего заработка при командировке?

И последняя ситуация.

Технолог компании ООО «Росток» Ивашкин Г. Н. был направлен в командировку, и его фактический заработок за этот период получился ниже среднего. Возможно ли осуществить доплату до среднего заработка сотруднику и учесть ее в составе затрат на зарплату, участвующих в налогообложении?

Когда сотрудник отправляется в командировку, то по ст. 167 ТК РФ ему гарантируется средний заработок. В соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ в составе расходов на оплату труда признаются другие расходы, которые были предусмотрены организацией в трудовом или в коллективном договоре. Поэтому, чтобы производить такие доплаты работнику и учитывать их в налогооблагаемых расходах, наниматель должен закрепить эти выплаты в трудовым договоре с сотрудником, а лучше всего — в коллективном договоре. Тогда не возникнет никаких проблем, если фактический заработок в командировке окажется ниже среднего заработка работника, и работодатель решит эту разницу компенсировать.

На отдельные вопросы налогоплательщиков есть ответы в КонсультантПлюс:

Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Итоги

В данной статье был рассмотрен ряд актуальных вопросов, касающихся затрат на оплату труда для целей налогообложения. Основной вывод, вытекающий из представленных материалов, состоит в том, что многие выплаты в пользу сотрудников можно обосновать и учесть по статье «Оплата труда» как участвующие в налогообложении.

Очень важно правильно оформлять подобные выплаты и уделять особое внимание таким документам, как трудовые и коллективные договоры, а также прочим локальным актам организации. Помните, что даже если нормы ст. 255 НК РФ позволяют отнести расходы в состав затрат на оплату труда, то стоит внимательно изучить условия, при которых это будет правомерно и обоснованно.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ОПЛАТУ ТРУДА

Учет затрат на рабочую силу преследует две основные цели:

• Обеспечение расчетов с работниками за произведенные единицы готовой продукции, выполненные объемы работы и т.д. При этом учетная система должна также обеспечивать учет удержаний с работников налога на доходы физических лиц (подоходного налога) в бюджет страны, взносов на социальное страхование в социальные фонды, взносы работодателя в виде социальных платежей и т.д.;
• Отнесение начисленных сумм оплаты труда на соответствующие счета затрат.

На предприятиях источником информации о времени, затраченном производственными рабочими на различные виды работ, являются документы: карточка заказов, табель, наряд на сдельную работу, карточка простоев и т.п. Когда производственный рабочий приступает к выполнению заказа, мастер или табельщик проставляет время начала работы на карточке заказов или в табеле. В обоих этих документах значится номер заказа или номер статьи накладных расходов. Там же отмечается время завершения работы. Имея эти сведения и данные о почасовой ставке заработной платы, можно рассчитать затраты на рабочую силу.

Если производственный рабочий в течение коротких периодов остается незанятым в связи с поломкой оборудования или перед тем, как начать работу по следующему заказу, в карточке простоев будет зафиксировано время простоя или ожидания и сделана запись о причине простоя. Для каждого цеха (подразделения) должны составляться еженедельные отчеты о простоях с их классификацией и с указанием того, какой процент они составляют от прямых затрат рабочего времени.

Там, где действуют премиальные системы оплаты, общую сумму заработной платы исчисляют исходя из времени присутствия на работе (повременная оплата) плюс добавочное вознаграждение. Повременная оплата рассчитывается по данным карточки табельного учета, а дополнительные данные для расчета добавочного вознаграждения (премии) берутся из карточки заказов.

В этой ситуации в карточке заказов предварительно будет зафиксировано время, запланированное на операцию, а по окончании работы туда будет занесена запись о времени, фактически потраченном на выполнение заказа. После этого на лицевой стороне карточки заказа может быть вычислен размер премии. Следующий этап — перенесение информации с карточки заказов в учетную карточку рабочего, данные которой становятся основой для определения общей суммы премии за неделю, включаемой в платежную ведомость.

Во многих организациях все рассмотренные нами документы существуют только в виде компьютерных программ, и все описанные процедуры осуществляются непосредственно компьютером.

Что касается определенных категорий производственных работников, таких, как средний руководящий персонал и разнорабочие, то здесь может оказаться невозможным распределить количество времени, потраченное на различные виды деятельности. Затраты на рабочую силу по этим категориям работников должны устанавливаться по данным их личных учетных карточек и относиться к общезаводским или общецеховым накладным расходам на осуществление контроля или за неквалифицированный труд. Эти затраты затем включаются в себестоимость продукции.

Прямой и вспомогательный труд

Затраты на оплату производственного труда представляют из себя затраты работодателя, понесенные им для оплаты труда производственных работников при работе над продуктом. Прямыми рабочими часами являются те часы, которые затрачены непосредственно на производство продукции. Например, затраты на оплату труда рабочего-стеклодува, занятого непосредственно на производстве изделий из стекла будут прямыми производственными затратами на оплату труда. Вспомогательные (косвенные) рабочие часы — это часы, не затраченные непосредственно на производство продукции, но которые являются необходимой частью работы (деятельности) для организации производства. Например, затраты на оплату труда рабочего, занятого на обслуживании стеклодувного оборудования будут косвенными производственными затратами на оплату труда. Также и оклад начальника цеха будет косвенной производственной затратой.

Прямые производственные затраты на оплату труда (прямой труд) включаются непосредственно в себестоимость конкретной продукции, т.е. на счет производства (в Узбекистане это счет 2010 «Основное производство»). Косвенные производственные затраты на оплату труда (косвенный труд) сначала включаются в состав производственных накладных расходов (ПНР) и накапливаются на счете ПНР (в Узбекистане это счет 2510 «Общепроизводственные расходы»), а потом распределяются как общая сумма ПНР на все виды продукции, с которыми они связаны.

Непроизводственные затраты на оплату труда включаются в состав расходов периода. Например, расходы на оплату труда главного бухгалтера и директора сразу же списываются на административные расходы (в Узбекистане – счет 9420) в том же месяце, расходы на комиссионные продавцам и другим реализаторам – признаются расходами по реализации (в Узбекистане – счет 9410) и т.д.

Помимо заработной платы и жалования работникам, работодатели производят много других выплат, относящихся к найму работников, такие как: выплаты по страхованию, вклады в пенсионный фонд и др. Подобные затраты учитываются на тех же счетах затрат, что и сами затраты на оплату труда. Т.е. если оплата труда работника относится на счет ПНР, то и социальные взносы работодателя, начисленные на эту зарплату также относятся на счет ПНР. В Узбекистане работодатели начисляют Единый социальный платеж (ЕСП) в размере 31% от облагаемого фонда оплаты труда работников.

Учет простоев, сверхурочных и премиальных

Время простоев

Незанятое рабочее время или время простоя – это непродуктивное, но оплачиваемое время. Простои в ходе производственного процесса могут возникнуть по ряду причин, например из-за остановки производственного процесса (нехватка материалов или поломка оборудования) или по причине принятия управленческих решений (изменение технических характеристик изделия, изменение планов). Этот вид простоя относится к устранимым, так как возникает вследствие обстоятельств, которых можно было бы избежать при лучшем планировании. Расходы по таким простоям не должны включаться в себестоимость продукции, а должны списываться на счет себестоимости реализованной продукции (или счет прибыли и убытков).

Но в том случае, если простой возникает из обычных рабочих условий или внешних факторов, например, перерывы на обед, неожиданный спад спроса на продукцию, забастовка у поставщика, обеспечивающего существенные для производства поставки, то такой простой относится к неизбежному и является неконтролируемой издержкой предприятия. Это можно рассматривать как часть, относимую на себестоимость продукта. Поскольку такие простои затрагивают весь процесс, а не отдельные операции, расходы за простои должны быть разложены на все операции, т.е. неустранимый простой должен быть включен в ПНР. В плане контроля за уровнем затрат, также предпочтительнее начислять расходы за простои отдельно по каждому цеху вместо того, чтобы включать их в прямые затраты на рабочую силу. Если применяется такая процедура, то расходы за простои будут рассматриваться как общезаводские накладные расходы, и администрация сможет получать отчеты о них через короткие промежутки времени. Например, может составляться еженедельный отчет, в котором расходы за простои разбиты на элементы.

Сверхурочное время и ночное время (сменность) – это время, которое оплачивается (обычно в виде надбавки) сверх установленного рабочего времени за данный период.

Необходимость сверхурочного и ночного времени для рабочих может возникнуть по следующим двум причинам: (1) либо дополнить не полностью отработанное время в процессе производства из-за производственных простоев и других причин, (2) либо чтобы увеличить или ускорить производство первоначально запланированной продукции.

Затраты на сверхурочную и ночную работу, которую можно было бы избежать, должны быть списаны на счет себестоимости реализованной продукции за период. Стоимость неизбежной или необходимой сверхурочной работы (т.е. предусмотренной графиком производства) полностью включается в себестоимость произведенных единиц, при этом надбавка за сверхурочные и ночные часы входит в состав ПНР. Т.е. к примеру, если всего рабочих часов в месяц 168, а рабочий проработал 180 часов, при этом установлено, что часовая ставка $5 в час, а надбавка за сверхурочное время оплачивается в размере 50% часовой ставки, то рабочему будет начислено за месяц 180 ч × $5 + (180 ч – 168 ч) × $5 × 50% = $930. При этом 180 ч ×$5 = $900 будут включены на счет производства в себестоимость различных заказов (продукции, работ, услуг), над которыми работал рабочий, в зависимости от потраченного времени на каждый заказ, а надбавка за сверхурочное время ((180 ч – 168 ч) × $5 × 50% = $30) будет включена в состав ПНР и распределена между всеми заказами. Т.е. необходимость в сверхурочной работе обычно бывает вызвана напряженным графиком производства вообще, а не конкретными заказами, поэтому и нецелесообразно учитывать заказы, выполненные в сверхурочные часы, как более дорогостоящие, чем такие же заказы, выполненные в течение обычного 8-часового рабочего дня. И именно поэтому эти затраты (надбавка за сверхурочные и ночные) включаются в производственные накладные расходы. Однако если доплаты за сверхурочную или сменную работу являются прямым следствием настоятельной просьбы заказчика о скорейшем выполнении заказа, а не напряженности общего производственного графика, то эти доплаты должны непосредственно начисляться на конкретные заказы. Важно, чтобы доплаты за работу сверхурочно и в ночные часы анализировались отделом учета в целях контроля за уровнем затрат.

Премиальные вознаграждения основных производственных работников включаются в состав ПНР, так как обычно премии связаны с экономией рабочего времени вообще, а не конкретных заказов. Премии косвенных производственных и непроизводственных работников включаются на те же счета затрат, что и основная зарплата.

Оплата времени обучения учитывается также как и премиальные.

Сумма, получаемая в качестве оплаты отпуска работником, начисляется на те же счета затрат, что и основная зарплата работника, посредством увеличения почасовой ставки. Так, если работнику обычно платят $5 в час за 40-часовую рабочую неделю и ему положен 6-недельный ежегодный отпуск, то сумма оплаты отпуска, которую он получит, составит $1 200 (6 недель × $5 × 40 ч). Предположим, что работник трудится оставшиеся 46 недель (52 недели в году – 6 недель отпуска), тогда время его присутствия на работе составит 1 840 ч (46 недель по 40 ч в неделю). Разделив $1 200 на 1 840 ч получим приблизительно $0,65 за час, которые прибавляются к почасовой ставке работника. Таким образом, ему гарантируется возмещение платы за отпуск. Преимущество этого подхода в том, что оплата отпуска рассматривается как прямые затраты на рабочую силу. В случае использования сдельной оплаты, увеличивается ставка оплаты труда, включаемая в себестоимость единицы произведенной продукции.

Общая схема статей оплаты труда и счетов затрат.

Статья оплаты труда (включает социальные взносы работодателя)	Производственные работники			Непроизводственные работники
	основные (прямые) работники	вспомогательные (косвенные) работники	счет себестоимости реализованной продукции	счет расходов периода
	счет производства (конкретные заказы)	счет ПНР
основная зарплата	основных (прямых) работников	вспомогательных (косвенных) работников	–	непроизводственных работников
простой	–	неизбежный (плановый, неустранимый, нормальный, по внешним причинам), для всех производственных работников	устранимый, для всех производственных работников
сверхурочные и ночные	только при требовании заказчика	неизбежные, для всех производственных работников	устранимые, для всех производственных работников
премии и учеба	–	ПНР	–
отпуск	основных (прямых) работников	вспомогательных (косвенных) работников	–

Виды оплаты труда

Повременная оплата

Повременная оплата означает, что труд оплачивается на основе установленной почасовой, ежедневной, еженедельной или ежемесячной нормы оплаты независимо от объема выпущенной продукции. Установленная норма повременной оплаты не стимулирует повышение производительности, поэтому здесь необходим тщательный контроль и часто выплачиваются премиальные или комиссионные для того, чтобы поощрять продуктивную и эффективную работу. Пример:

Часовая ставка рабочего $5. Рабочий отработал в месяц 160 часов. Зарплата: $5 × 160 ч = $800.

Если же на предприятии существуют премии за высокую производительность, то сумма этой премии добавляется к зарплате, но учитывается в составе ПНР, если это основной производственный рабочий.

Повременная оплата труда устанавливается для работников, для которых трудно численно определить выработку (служащие, вспомогательные работники) или когда работники не могут контролировать производственный процесс (рабочий на конвейере). Недостатком повременной оплаты, как уже упоминалось, может быть существенное снижение производительности труда.

Сдельная оплата

При сдельной оплате за каждую произведенную единицу выплачивается установленная сумма независимо от затраченного времени. Здесь необходим строгий контроль для обеспечения качества, требуется регистрация рабочего времени. Разновидностью вышеописанного является дифференциальная сдельная оплата. Это почти штрафная система, с низкими расценками для начальных единиц продукции и с высокими расценками для последующих единиц. Пример:

За каждую доброкачественную деталь рабочему выплачивается $0,5. Рабочий за неделю сделал 100 деталей. Зарплата: $0,5 × 100 = $50.

Если же установлены дифференцированные ставки в неделю:

за первые 20 – ставка $0,4 за единицу

за следующие 30 – ставка $0,5

и за все последующие – $0,6

то наш рабочий получит: 20 × $0,4 + 30 × $0,5 + 50 × $0,6 = $53

Недостатком сдельной оплаты труда может быть снижение качества выпускаемой продукции.

Комбинированная оплата с гарантированным минимумом

Сдельный заработок рассчитывается за каждый период путем умножения согласованной сдельной ставки на число произведенных доброкачественных единиц продукции. При этом обычно оговаривается минимальная недельная заработная плата. Если выработка работника оказывается ниже недельного минимума, то ему заплатят за этот период повременно, а не по сдельной ставке.

Если рабочему платят исходя из ставки $0,30 за единицу продукции при гарантированной ставке заработной платы $6 в час и он работает 38 ч. в течение недели, его минимальная заработная плата за эту неделю составит $228 (38 х $6) даже при том, что его недельная выработка может составить 600 ед., а при сдельной оплате это дало бы ему право на получение всего $180. Разницу между гарантированным минимумом в $180 и фактическим заработком в $228, как правило, относят на счет соответствующих общезаводских накладных расходов.

Материальное стимулирование

Цель использования материальных стимулов — сократить издержки на единицу производимой продукции.

Предположим, что рабочему платят $6 в час. За 1 час он выпускает 10 ед. продукции. Средние затраты на рабочую силу составляют $0,60 на 1 ед. продукции. Чтобы стимулировать выпуск продукции, вводят систему сдельной оплаты труда, при которой рабочему платят $0,50 в за 1 ед. продукции. Если это приведет к росту производительности труда, так что рабочий будет выпускать 14 ед. в час, то почасовая оплата увеличится и составит $7 (14 х $0,50). Общий эффект будет заключаться в увеличении почасовой ставки рабочего и снижении затрат на рабочую силу в расчете на единицу продукции для работодателя (с $0,60 до $0,50).

Работодатель мог бы позволить себе даже повысить сдельную ставку, т.е. увеличить ее против $0,50, и все равно это было бы ему выгодно, если бы благодаря увеличению выпуска продукции сократились накладные расходы на единицу продукции. Например, 10 рабочих производили по 10 ед. продукции в час и работали по 40 ч. в неделю. Выпуск продукции за неделю составил 4 000 ед. Если бы постоянные накладные расходы составляли $4 000 в неделю, то постоянные накладные расходы на единицу продукции равнялись бы $1. Однако если бы все 10 рабочих увеличили выпуск продукции до 14 ед. в час, работая в рамках системы сдельной оплаты труда, еженедельный выпуск продукции увеличился бы и составил 5 600 ед., а постоянные накладные расходы на единицу продукции снизились бы до $0,714 ($4 000 / 5 600).

Таким образом, сокращение издержек на единицу продукции можно достичь путем перехода от повременной системы оплаты к сдельной, или применив премиальные системы оплаты труда.

Премиальные системы оплаты труда (системы индивидуальных поощрительных доплат)

Эти системы имеют в своей основе сдельную оплату, но почти исключают недостатки повременной и сдельной систем оплаты труда. Основная идея всех систем премиального вознаграждения заключается в выплате нормативной повременной расценки и дополнительной оплате за сэкономленное (по сравнению с согласованной и допустимой нормой) время. Примерами такой оплаты являются методы Хелси и Роуана.

Метод Хелси

Работник получает 50% сэкономленного времени, то есть:

Премия =	Нормативное время – Фактическое время	X	Часовая ставка
	2

Т.е. к примеру, если нормативное время на производство одной единицы составляет 20 минут, а рабочий произвел 40 деталей за 13 часов, при этом за каждую единицу выплачивается $0,06, а премия составляет 50% сэкономленного времени, то его зарплата составит:

основная зарплата = 40 дет.× $0,06 = $2,4

нормативное время = 40 дет.× 20 мин. = 800 мин.

сэкономленное время = 800 мин. – 13 ч × 60 мин./ч = 20 мин.

часовая ставка = 60 мин./20 мин. (норма времени на единицу) × $0,06 (оплата за единицу) = $0,18

премия по методу Хелси = 20 мин. × 50% ×$0,18 = $1,8

Всего зарплата = $2,4 + $1,8 = $4,2

Метод Роуана

Размер премии определяется отношением затраченного времени к допустимому, то есть:

Премия =	Фактическое время	X	Сэкономленное время		Час. ставка
	Нормативное время

В нашем примере премия будет следующей:

((780 мин. / 800 мин.) × 20 мин.)/60 × $0,18 = $0,06

Описанные выше методы премиальных вознаграждений в действительности предназначены только для квалифицированных мастеров. На непрерывном же производстве производительность отдельно взятого работника во многом определяется скоростью производственной линии, в этом случае, однако, вышеописанные системы могут применяться для специальных работ, как например, установка радиоприемника в процессе сборки автомобиля.

Премиальные вознаграждения, выплачиваемые прямым работникам и работникам вспомогательного производства, рассматриваются как часть обычных производственных затрат и должны быть отнесены на счет производственных накладных расходов, а затем посредством распределения включены в себестоимость продукции. Премиальные, заработанные всеми остальными косвенными работниками, учитываются аналогично их заработной плате и начисляются на счет расходов периода за тот период, к которому они относятся.

Системы группового материального поощрения

Все системы, о которых говорилось выше, могут быть задействованы как системы группового материального поощрения. Это ближе к реальности в том смысле, что повышение производительности является скорее результатом усилий группы, нежели отдельно взятых работников.

Введение системы материального стимулирования имеет смысл при условии, что увеличившаяся в объеме продукция может быть продана по цене, превышающей ее себестоимость.

Преимущества и недостатки систем индивидуальных поощрительных доплат (премий)

Преимущества	Недостатки
1. И работодатель, и служащие должны получать выгоды от внедрения системы стимулирования. Зарплата рабочих должна увеличиваться при росте производства. Работодатель получает прибыль за счет снижения доли постоянных ПНР в продукции и за счет роста реализации.	1. Системы стимулирования могут быть сложными и трудноуправляемыми.
2. Возможность более высоких заработков привлечет в компанию квалифицированных специалистов.	2. Определение норм производительности – вопрос сложный и зачастую спорный
3. Моральный климат в коллективе улучшится, если дополнительный и эффективный труд будет вознаграждаться	3. Качество продукции может ухудшиться

Текучесть и производительность рабочей силы

Текучесть рабочей силы — это отношение увольняющихся работников к среднему числу нанятых работников за период. Величина текучести рабочей силы рассчитывается по следующей формуле:

Кол-во увольняющихся работников, которых нужно заменить	X	100
Среднее число всех работников

Пример: за прошедший год на предприятии уволилось 5 работников, а всего в течении года трудилось в среднем 150 работников. Коэффициент текучести = 5 / 150 × 100 = 3,33%

Главная цель работы отдела кадров заключается в минимизации текучести рабочей силы. Очевидно, что в каждом случае замены ушедшего работника, компании не избежать ниже перечисленных затрат:

• Объявление о вакансии и отбор,
• Организация ухода и замены,
• Обучение,
• Снижение производительности, пока новый работник не приобретет требуемое умение (навыки).

Для контроля текучести рабочей силы отдел кадров должен хранить данные уволившихся работников, чтобы в дальнейшем анализировать их по следующим параметрам:

• личные данные — пол, возрастная группа и т.д.
• отдел или цех, где работал работник
• стаж работы в данной компании
• причина ухода

В следующей таблице указаны некоторые причины, по которым работники покидают организацию.

Случаи, которых можно избежать	Случаи, которых невозможно избежать
Низкая оплата труда	Уход на пенсию
Плохие условия работы	Болезнь/смерть
Нехватка возможностей обучения	Семейные причины (беременность)
Отсутствие перспектив на продвижение	Изменение места проживания

Эффективно работающее руководство обрабатывает и исследует данные по текучести рабочей силы с целью ее сокращения по мере возможности.

Оплата труда является значительной статьей затрат во многих организациях и важно периодически сравнивать измеренную производительность труда с запланированной величиной. Для измерения производительности труда, нужно сопоставлять фактическую производительность с заранее определенной нормативной величиной.

Пример:

Нормативное время на выпуск единицы продукции – 30 минут.

Фактически выпущенное количество за период – 840 единиц.

Фактическое количество затраченного времени – 410 часов.

Коэффициент производительности (эффективности) труда вычисляется следующим образом:

Нормативное время, необходимое для производства фактического количества продукции

Фактически затраченные часы

В нашем примере: (840 ед. × 0,5 ч) / 410 ч × 100 = 102,44%

Алексеева М., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

В статье рассмотрены особенности учета расходов по оплате труда, прочим несоциальным выплатам персоналу и начислениям на выплаты по оплате труда с учетом действующих положений Инструкции № 162н, Порядка № 209н и разъяснений Минфина, приведенных в Письме от 27.12.2019 № 02-08-10/102939. Подробности – в материале.

Заработная плата, иные выплаты персоналу, а также расходы, связанные с начислениями на выплаты по оплате труда, признаются несоциальными выплатами, которые относятся в целях бюджетного учета на соответствующую подстатью статьи 210 «Оплата труда, начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ.

Перечень расходов по оплате труда

Оплата труда – это вознаграждение в денежной или натуральной форме, подлежащее выплате лицу в рамках отношений между работодателем и наемным работником за работу, выполненную в течение отчетного периода. Эти суммы выплачиваются в порядке обмена за предоставляемые физическими лицами услуги (физического или умственного труда), используемые в процессе производства, создания услуги.

Обратите внимание: оплата труда работников не включает суммы, уплачиваемые вне отношений между работодателем и работником. Например, выплаты подрядчикам, самостоятельно занятым работникам и другим работникам, которые не являются работниками, нанятыми учреждением. Любые такие суммы отражаются как использование (оплата) работ и услуг по статье 220 «Оплата работ, услуг» КОСГУ (Письмо Минфина РФ № 02-08-10/102939).

Оплата труда работников измеряется величиной вознаграждения в денежной или натуральной форме, которое работник имеет право получить от работодателя за работу, выполненную в течение соответствующего периода, и выплачиваемого авансом, по мере выполнения работы или же после ее завершения.

В силу п. 10.1 Порядка № 209н на статье 210 КОСГУ группируются расходы, связанные:

• с выплатой заработной платы (подстатья 211 КОСГУ);

• с выдачей и перечислением прочих несоциальных выплат в денежной и натуральной форме (подстатьи 212 и 214 КОСГУ соответственно);

• с начислениями на выплаты по оплате труда (подстатья 213 КОСГУ).

Рассмотрим подробнее, на какие подстатьи относятся различные расходы.

Подстатья 211 КОСГУ

На эту подстатью относятся расходы по выплате заработной платы (денежного довольствия, денежного содержания) штатным работникам (служащим), с которыми заключены трудовые договоры (служебные контракты) (п. 10.1.1 Порядка № 209н).

Заработная плата включает в себя:

1) суммы, подлежащие выплате работникам в форме денежных средств в обмен на выполненную работу. К таким выплатам относятся:

• базовая заработная плата, выплачиваемая регулярно раз месяц или иные промежутки времени;

• заработная плата, подлежащая выплате работникам, не работающим в течение коротких промежутков времени, например, находящимся в отпусках;

• ежегодные и разовые премии, а также другие выплаты, связанные с общими результатами работы учреждения, в рамках стимулирующих программ;

2) суммы, удерживаемые из заработной платы работодателем, такие как НДФЛ и другие вычеты, подлежащие уплате работником (алименты, членские профсоюзные взносы и др.).

Приведем примерный перечень выплат, которые входят в заработную плату.

Наименование выплаты	Примеры выплат
Базовая заработная плата	1. Выплаты по должностным окладам, по ставкам зарплаты, по почасовой оплате, по воинским и специальным званиям. 2. Доплаты к заработной плате до МРОТ. 3. Выплата зарплаты, осуществляемая на основании судебных решений. 4. Выплата зарплаты за работу в ночное время, праздничные и выходные дни, за сверхурочную работу. 5. Выплаты при совмещении должностей, расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы (ст. 151 ТК РФ) и др.
Премии	1. Выплаты поощрительного, стимулирующего характера, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, премии. 2. Выплата надбавки в виде ежемесячного денежного поощрения. 3. Единовременная выплата к юбилейным датам муниципальных служащих. 4. Выплата материальной помощи за счет фонда оплаты труда и т. п.
Специальные надбавки	1. Надбавки за выслугу лет. 2. Выплата заработной платы за работу с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда. 3. Ежемесячные доплаты работникам за почетное звание. 4. Надбавка за работу со сведениями, составляющими государственную тайну. 5. Надбавка за квалификационный разряд (за классный чин, дипломатический ранг, за классность по специальности). 6. Надбавка за шифровальную работу, знание иностранного языка, ученую степень, ученое звание, должности доцента и профессора. 7. Надбавка за особые условия государственной гражданской и иной службы. 8. Надбавка за работу и стаж работы в местностях с особыми климатическими условиями, в пустынных, безводных местностях, в высокогорных районах, в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в южных районах Сибири и Дальнего Востока. 9. Надбавка за сложность, напряженность, специальный режим работы
Отпуска	1. Оплата ежегодных отпусков. 2. Выплата компенсации за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении сотрудника (ст. 127 ТК РФ). 3. Единовременные выплаты при предоставлении отпуска государственным (муниципальным) служащим. 4. Оплата отпусков за период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение другим профессиям. 5. Оплата дополнительного оплачиваемого отпуска гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС

Не являются заработной платой и не относятся на подстатью 211 КОСГУ:

1) расходы, возмещаемые работникам для того, чтобы они могли занять свои рабочие места или выполнять свою работу. Например, сюда входит возмещение:

• расходов на поездки, переезд или связанных с ними расходов, производимых работниками, когда они заступают на новые рабочие места, или требуемых работодателями для переселения в другие части страны или в другую страну;

• понесенных работниками расходов на инструменты, оборудование, спецодежду или другие предметы, которые необходимы для того, чтобы они могли выполнять свою работу. В этих случаях возмещенные суммы отражаются как приобретение работ и услуг (статья 220 КОСГУ);

2) расходы на выплату социальных пособий работникам. В частности, это расходы в виде:

• компенсационных выплат по уходу за ребенком;

• пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя в случае заболевания работника или получения травмы;

• выходных пособий и компенсаций при увольнении работником, потере ими трудоспособности.

Подстатья 212 КОСГУ

Подстатья предназначена для отражения расходов, связанных с прочими несоциальными выплатами персоналу в денежной форме. Согласно п. 10.1.2 Порядка № 209н к ним относятся дополнительные выплаты и пособия (за исключением компенсаций расходов персонала), не относящиеся к заработной плате, выплачиваемые работодателями в соответствии с законодательством РФ в пользу персонала и (или) их иждивенцев, членов семей, обусловленные условиями трудовых отношений, статусом работников (сотрудников).

Распоряжаться полученными от работодателя денежными средствами в виде несоциальных выплат работники могут по своему усмотрению, то есть точно так же, как и доходами из других источников.

Примеры несоциальных выплат в денежной форме:

• подъемное пособие при переезде на новое место работы (службы) лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также другим работникам в соответствии с законодательством РФ;

• подъемное пособие при переезде на новое место службы военнослужащим и приравненным к ним лицам;

• выплаты военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, на обзаведение имуществом первой необходимости;

• выплата на первоначальное обзаведение хозяйством сотрудникам учреждений, исполняющих наказания;

• суточные на военнослужащего и каждого члена его семьи, переезжающих в связи с переводом военнослужащего на новое место военной службы;

• единовременное пособие при перезаключении трудового договора;

• выплаты на содержание детей, посещающих государственные детские дошкольные учреждения;

• дополнительные ежемесячные выплаты к пенсиям работникам-пенсионерам;

• выплата стипендий ученым, научным работникам, являющимся сотрудниками учреждения;

• единовременное денежное поощрение молодым специалистам из числа педагогических работников в целях материальной поддержки, создания условий для развития образования и обеспечения населения качественными и доступными образовательными услугами, а также в целях повышения процента закрепления молодых специалистов в системе образования.

В случае невозможности осуществления выплаты в натуральной форме она производится в денежной форме (выплата денежных средств, которыми работник может распоряжаться по своему
усмотрению, не обусловленная фактическим потреблением товаров, работ и услуг) и отражается по подстатье 212 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в денежной форме» КОСГУ (п. 10.1.2 Порядка № 209н).

Несоциальными выплатами в денежной форме являются:

• подъемное пособие при переезде на новое место работы (службы) лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, судьям, работникам загранучреждений и другим работникам в соответствии с законодательством РФ;

• подъемное пособие при переезде на новое место службы военнослужащим и приравненным к ним лицам;

• выплаты военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, на обзаведение имуществом первой необходимости, выплаты на первоначальное обзаведение хозяйством сотрудникам учреждений, исполняющих наказания;

• суточные на военнослужащего и каждого члена его семьи, которые переезжают в связи с переводом военнослужащего на новое место военной службы.

Подстатья 214 КОСГУ

На данную подстатью относятся расходы на выплату прочих несоциальных выплат персоналу в натуральной форме (п. 10.1.4 Порядка № 209н). Под такими выплатами понимается оплата работодателем товаров, работ, услуг, предоставленных работникам, а также компенсация (возмещение) их расходов на приобретение товаров, работ и услуг.

К сведению: выплаты в натуральной форме имеют стоимостный эквивалент, выраженный в стоимости товаров, работ, услуг на момент их предоставления работникам.

При осуществлении работодателем выплат в натуральной форме работник не имеет свободы выбора в отношении того, как использовать выплату. Она просто освобождает его от необходимости финансирования расходов за счет доходов из других источников.

Примеры выплат в натуральной форме:

• приобретение молока или других равноценных продуктов для бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, а также компенсационная выплата этим работникам в размере, эквивалентном стоимости указанных продуктов;

• ежемесячные денежные выплаты работодателем своим сотрудникам, проживающим и работающим в сельских населенных пунктах, рабочих поселках (поселках городского типа), по оплате жилого помещения и коммунальных услуг;

• компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей;

• компенсация расходов, связанных с проездом и провозом багажа при переезде из районов Крайнего Севера к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора, лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях с неблагоприятными климатическими или экологическими условиями, в том числе отдаленных;

• компенсация найма (поднайма) жилых помещений (за исключением служебных командировок) в установленных законодательством РФ случаях;

• выплата на питание спортсменам, состоящим в штате учреждения;

• компенсация стоимости проезда работникам учреждения к месту нахождения образовательной организации.

Подстатья 213 КОСГУ

Подстатья предназначена для учета расходов, связанных с начислениями на выплаты по оплате труда. К ним, в частности, относятся расходы (п. 10.1.3 Порядка № 209н):

• на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, медицинское страхование, а также страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

• на выплату пособий штатным работникам за счет средств ФСС («детские» пособия; пособия женщинам, уволенным в период беременности, отпуска по беременности и родам, и лицам, уволенным в период отпуска по уходу за ребенком в связи с ликвидацией учреждения; пособия по временной нетрудоспособности (в том числе взимаемый НДФЛ), за исключением пособия за первые три дня болезни, выплачиваемого работодателем, и др.);

• на оплату четырех дополнительных выходных дней в месяц родителю (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами;

• на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению и социальное пособие на погребение.

Бюджетный учет расходов на оплату труда

Такой учет ведется казенными учреждениями в порядке, установленном Инструкцией № 162н, с применением следующих корреспонденций счетов:

	Дебет	Кредит
Отражено начисление:
– заработной платы работникам	1 401 20 211 1 109 х0 211	1 302 11 737
– дополнительных несоциальных выплат и компенсаций персоналу в денежной форме	1 401 20 212 1 109 х0 212	1 302 12 737
	1 401 20 212	1 208 12 667
– дополнительных несоциальных выплат и компенсаций персоналу в натуральной форме	1 401 20 214 1 109 х0 214	1 302 14 737
	1 401 20 214	1 208 14 667
– страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	1 401 20 213	1 303 02 731
– страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	1 401 20 213	1 303 06 731
– страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФФОМС	1 401 20 213	1 303 07 731
– страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФР	1 401 20 213	1 303 10 731
– пособий, подлежащих выплате работникам за счет средств ФСС	1 303 02 831 1 303 06 831	1 302 13 737
Удержан НДФЛ:
– с заработной платы работников	1 302 11 837	1 303 01 731
– с дополнительных несоциальных выплат и компенсаций персоналу в денежной форме	1 302 12 837	1 303 01 731
– с дополнительных несоциальных выплат и компенсаций персоналу в натуральной форме	1 302 14 837	1 303 01 731
– с пособий, подлежащих выплате работникам за счет средств ФСС	1 302 13 837	1 303 01 731
Удержаны суммы по исполнительным листам или заявлениям работников:
– с заработной платы	1 302 11 837	1 304 03 73х
– с дополнительных несоциальных выплат и компенсаций персоналу в денежной форме	1 302 12 837	1 304 03 73х
– с дополнительных несоциальных выплат и компенсаций персоналу в натуральной форме	1 302 14 837	1 304 03 73х
Принято к учету молоко в целях бесплатной выдачи работникам*	1 106 34 346 1 105 36 346	1 302 14 73х 1 106 34 346
Произведена оплата поставщику молока*	1 302 14 83х	1 304 05 214
Отражена выдача молока работникам*	1 401 20 214	1 105 36 446
Перечислены на банковские карты работников:
– заработная плата	1 302 11 837	1 304 05 211
– дополнительные несоциальные выплаты и компенсации персоналу в денежной форме	1 302 12 837 1 208 12 567	1 304 05 212
– дополнительные несоциальные выплаты и компенсации персоналу в натуральной форме	1 302 14 837 1 208 14 567	1 304 05 214
– пособия, подлежащие выплате за счет средств ФСС	1 302 13 837	1 304 05 213
Выданы из кассы учреждения:
– заработная плата работникам	1 302 11 837	1 201 34 610**
– дополнительные несоциальные выплаты и компенсации персоналу в денежной форме	1 302 12 837 1 208 12 567	1 201 34 610**
– дополнительные несоциальные выплаты и компенсации персоналу в натуральной форме	1 302 14 837 1 208 14 567	1 201 34 610**
– пособия, подлежащие выплате за счет средств ФСС	1 302 13 837	1 201 34 610**

* Корреспонденции счетов приведены в соответствии с Письмом Минфина РФ от 01.08.2019 № 02-07-07/58075.

** Одновременно производится запись по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств».

Пример 1.

Заработная плата работнику казенного учреждения за текущий месяц составила 35 000 руб. С этой суммы учреждение удержало НДФЛ (4 368 руб.) и алименты в размере 25%. Алименты перечислены на банковский счет получателя – физического лица. Комиссия банка за перевод денежных средств составляет 1% от суммы перевода. Заработная плата перечислена на карту работника.

В бюджетном учете указанные операции отразятся следующим образом:

Здравствуйте!

Выплатив дивиденды сотруднику, а по совместительству участнику общества, не удивлюсь, если бухгалтер задастся вопросом: а не являются ли они доходом работника и, соответственно, расходом организации? Ведь по своей природе – это, как и зарплата, доход, полученный от организации.

Но в сфере налогообложения не все так просто. Расходы, дивиденды, статья 255 НК РФ – какой пункт объединяет эти понятия? А может, затраты на оплату труда здесь вообще ни при чем? Раскладываю все по полочкам.

Коротко о статье 255 налогового кодекса РФ

В Налоговом кодексе Российской Федерации содержатся все возможные виды расходов, которые учитываются при подсчете налога на прибыль. Один из них – оплата труда.

В пунктах статьи 255 НК РФ перечислены траты работодателя при оплате труда работников на основании трудовых контрактов и коллективных договоров.

Список затрат охватывает практически все случаи жизни начиная от выплачиваемых сумм должностных окладов и выручки и заканчивая оплатой отдыха сотрудников и возмещением затрат (процентов) на приобретение жилья.

Законодатели оставили перечень расходов открытым, ограничив работодателя лишь трудовыми соглашениями, в которых регулируются вопросы оплаты труда. Об этом говорит нам последний пункт статьи 255 НК РФ.

К какому пункту статьи 255 НК РФ относятся дивиденды

Среди двадцати пяти пунктов статьи 255 НК РФ ни одного упоминания о дивидендах нет и быть не может. Эта норма права устанавливает расходы, касающиеся непосредственно отношений между работодателем и работниками. Общество, производя оплату в рамках трудового законодательства, несет расходы, которые в итоге влияют на размер налога на прибыль.

Доход же, полученный от участия в деятельности организации, не имеет никакого отношения к соглашениям работодателя и работников. Его выплата предусмотрена Уставом общества и собранием акционеров и производится с чистой прибыли, когда все обязательные платежи уже оплачены.

Вид начисления дивидендов по ст. 255: какой пункт

По видам начислений в статье 255 НК РФ по пунктам классифицируются расходы на оплату труда, принимаемые к учету.

В 1С:Бухгалтерия содержится параметр «Вид начислений оплаты труда по ст. 255 НК РФ». Список пунктов этой статьи НК РФ не раскрывает их содержания. Но, как я уже сказал, ни один из них не относится к доходам, полученным от долевого участия в организации.

При внесении сведений в 1С выбирают не вид начислений по статье 255 НК РФ с одним из пунктов нормы, а вид, который так и называется – «Дивиденды».

Бухгалтерские проводки при выплате дивидендов

В бухучете дивидендные выплаты оформляются проводками на ту дату, когда принято решение участников об их выплате.

У получателя и плательщика бухгалтерские проводки отражаются на разных счетах.

Бухучет проводок у получателей оформляется датой принятия решения – Дт76 Кт91, а по факту выплаты – Дт51 Кт76.

У плательщика проводки указывают в зависимости от того, состоит ли получатель в трудовых отношениях с компанией, а также НП или НДФЛ полежит уплате.

Начисление дивидендов в 1С:Бухгалтерия 8

Чтобы внести сведения о дивидендах в программу 1С:Бухгалтерия 8, требуется основание. Им служит принятое на общем собрании решение учредителей либо единоличное решение единственного участника.

Проводки у плательщика оформляют на разных счетах исходя из статуса учредителя:

• для участника, не состоящего с обществом в трудовых отношениях, – Дт84 Кт75;
• для сотрудника – Дт84 Кт70.

Соответственно, в зависимости от того, работает ли получатель у плательщика или нет, разбиваются и проводки.

По начисленным и удержанным налогам: Дт75 Кт68 – для неработающих акционеров и Дт70 Кт68 – для работников.

По перечисленным дивидендам: для неработающих – Дт75 Кт51, для работников – Дт70 Кт51.

Оплаченные налоги указываются на Дт68 и Кт51.

Как отразить в учете начисление и выплату дивидендов

Для отражения начислений в 1С на вкладке «Операции» выбирают «Начисление дивидендов», где указывают всю информацию о проводимой операции:

• дату;
• наименование плательщика и получателя;
• период начисления;
• сумма;
• необходимые пояснения.

Для отражения операции в бухгалтерском учете остается только выбрать «Записать» и «Провести».

Выплата отражается с помощью такой же операции. Для создания платежного документа необходимо нажать «Создать на основании» и выбрать соответствующий способ: «Выдача наличных» или «Платежное поручение».

Как налоговому агенту рассчитывать НДФЛ по ставке 13 процентов

Ставка 13 % относится к физическим лицам – резидентам России. На расчет НДФЛ влияет, получал ли сам налоговый агент доход от участия в деятельности другого юридического лица. Если нет, то налог рассчитывают как дивиденды, начисленные физическому лицу × 13 процентов.

Если же налоговый агент получал доход от участия в деятельности другой организации в прошлом или настоящем году, то необходимо установить, учтен ли такой доход при выплатах своим учредителям. Если да, то НДФЛ рассчитывается как в первом пункте.

Иначе сначала рассчитывают вычет НДФЛ по формуле:

Дивиденды резидента / Общая сумма дивидендов для всех участников × Выплаты, полученные плательщиком

Теперь рассчитывают налог по ставке 13 %:

(дивиденды резидента – вычет) × 13 %.

Как налоговому агенту рассчитывать НДФЛ по ставке 15 процентов

Ставка НДФЛ 15% устанавливается для нерезидентов РФ, если иное не утверждено международным договором (пункт 3 статьи 224 НК РФ).

В данном случае налог нерезидентам рассчитывается по такой же формуле, как и для резидентов России, только с соответствующим коэффициентом 15 %.

В какой срок налоговый агент должен удержать и перечислить НДФЛ

Для каждого вида организационной формы общества налоговым законодательством установлены разные сроки удержания и перечисления НДФЛ:

1. Если плательщик – АО, то НДФЛ должен быть перечислен в течение одного месяца после выплаты дивидендов (подпункт 3 пункта 9 статьи 226.1 НК РФ).
2. Если – ООО, то срок перечисления налога – один день, не считая дня, когда выплачены дивиденды (пункт 6 статьи 226 НК РФ).

Дивиденды – это доход физического лица не как работника, а как участника (акционера) компании. В расходах организации они никак не учитываются. Поэтому статья 255 НК РФ вместе с ее многочисленными пунктами никакого отношения к дивидендам не имеет, поскольку устанавливает виды расходов на оплату труда.

На этом я с вами прощаюсь. Если не хотите пропустить ничего нового и интересного, подписывайтесь на обновления. И друзьям расскажите – вдруг они не в курсе?