Куперс

В соответствии с коллективным договором учреждения при отсутствии подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере 1000 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке. Кроме того, положениями коллективного договора предусмотрена возможность оплаты стоимости проживания сверх установленной нормы. С какого КВР и КОСГУ уплатить взносы, начисленные на сумму командировочных расходов в части проживания, уплаченной свыше норматива, без подтверждения документов?

23 апреля 2019

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Уплату страховых взносов, начисленных с суммы возмещения неподтвержденных расходов по найму жилого помещения, следует отражать по элементу вида расходов 129 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты денежного содержания и иные выплаты работникам государственных (муниципальных) органов». Выбор подстатьи КОСГУ (подстатья 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ или подстатья 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ) целесообразно согласовать в порядке, предусмотренном п. 2 Инструкции N 162н.

Обоснование вывода:
Служебная командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). При направлении работника в командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных с командировкой (ст. 167 ТК РФ).
Возмещение расходов по найму жилого помещения является одной из гарантий, предоставляемых работникам при направлении в служебную командировку.
Порядок и размеры возмещения работникам расходов, связанных со служебными командировками, определяются федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. Если нормативными правовыми актами указанный порядок не урегулирован, его можно определить коллективным договором или локальным нормативным актом работодателя.
В рассматриваемой ситуации командированный сотрудник не предоставил подтверждающие документы по найму жилого помещения. Однако коллективным договором учреждения предусмотрено, что при отсутствии подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере 1000 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке. Кроме того, положениями коллективного договора предусмотрена возможность оплаты стоимости проживания сверх установленной нормы. То есть несмотря на отсутствие подтверждающих документов, данные расходы (в том числе расходы сверх установленного норматива) рассматриваются как расходы по найму жилого помещения.
Возмещение персоналу расходов, связанных со служебными командировками, в том числе по найму жилых помещений, а также иных расходов, произведенных работником в служебной командировке с разрешения или ведома работодателя в соответствии с коллективным договором или локальным актом работодателя, отражается по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (пп. 10.2.6 п. 10 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 29.11.2017 N 209н (далее — Порядок N 209н)).
В свою очередь, расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по осуществлению работникам государственных (муниципальных) органов командировочных и иных выплат и компенсаций, не включенных в фонд оплаты труда, отражаются по элементу видов расходов 122 «Иные выплаты персоналу государственных (муниципальных) органов, за исключением фонда оплаты труда» (пп. 51.1.2.2 п. 51 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 08.06.2018 N 132н (далее — Порядок N 132н)).
Исходя из этого возмещение расходов по найму жилого помещения без подтверждающих документов отражается по элементу видов расходов 122 в увязке с подстатьей 226 КОСГУ.
Возмещение расходов по найму жилья в сумме фактических и документально подтвержденных затрат не облагается страховыми взносами (п. 2 ст. 422 НК РФ, п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее — Закон N 125-ФЗ)).
В рассматриваемой ситуации у сотрудника отсутствуют документы о расходах по найму жилого помещения во время командировки. В таком случае на сумму возмещения таких затрат нужно начислить страховые взносы на обязательное пенсионное (медицинское, социальное) страхование.
А вот со взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний ситуация иная. Возмещение документально не подтвержденных расходов на наем жилья во время командировок освобождается от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством России (п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).
Согласно пп. 51.1.2.4 п. 51 Порядка N 132н страховые взносы на обязательное социальное страхование, начисленные на выплаты, осуществляемые по элементам подгруппы 120 «Расходы на выплаты персоналу государственных (муниципальных) органов», отражаются по элементу вида расходов 129 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты денежного содержания и иные выплаты работникам государственных (муниципальных) органов».
Как было изложено выше, расходы по найму жилого помещения (в том числе неподтвержденные) при направлении сотрудников учреждения в командировку отражаются с применением элемента вида расходов 122. Соответственно, страховые взносы, начисленные на данные выплаты, подлежат отражению с применением элемента вида расходов 129.
В соответствии с прямой нормой пп. 10.1.3 п. 10 Порядка N 209н расходы, связанные с начислениями на выплаты по оплате труда, относятся на подстатью 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ. При этом расходы на страховые взносы, начисленные на выплаты, производимые по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами, а также на выплаты в пользу физических лиц по иным основаниям, определенным законодательством Российской Федерации (за исключением выплат, относимых на подстатьи 211, 212 и 214 КОСГУ), подлежат отнесению на те подстатьи КОСГУ, на которые относятся расходы на соответствующие выплаты. Так как расходы по найму жилого помещения отражаются по подстатье 226 КОСГУ, следовательно, и расходы на страховые взносы в рассматриваемом случае должны отражаться также по подстатье 226 КОСГУ.
В то же время для определения элемента видов расходов необходимо руководствоваться таблицей соответствия классификации видов расходов бюджетов и статей (подстатей) классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов, применяемой начиная с 1 января 2019 года (далее — Таблица соответствия).
Согласно таблице соответствия элемент вида расходов 129 применяется с подстатьей 226 КОСГУ только в части обеспечения мер, направленных на сокращение производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников, в счет начисляемых страховых взносов. Соответственно, в рассматриваемом случае данная взаимоувязка применяться не может.
Ввиду неурегулированности данного вопроса выбор подстатьи КОСГУ для отражения рассматриваемых расходов рекомендуем согласовать с финансовым органом в порядке, предусмотренном п. 2 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.
Таким образом, оплату страховых взносов, начисленных с суммы возмещения неподтвержденных расходов по найму жилого помещения, следует отражать по элементу вида расходов 129 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты денежного содержания и иные выплаты работникам государственных (муниципальных) органов». Выбор подстатьи КОСГУ (подстатья 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ или подстатья 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ) целесообразно согласовать в порядке, предусмотренном п. 2 Инструкции N 162н.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Толмачева Татьяна

Ответ прошел контроль качества

Командированный работник воспользовался услугами трансфера, такси и арендой автомобиля.

В бухгалтерском учете

— командировочные расходы (расходы на трансфер, такси и аренду автомобиля за границей) в зависимости от целей могут относиться в себестоимость продукции (работ, услуг), состав управленческих расходов, расходов на реализацию и т.д. <*>.

При налогообложении прибыли

— расходы на такси, аренду автомобиля в пределах места командировки за границей могут быть учтены на основании подтверждающих документов по решению нанимателя <*>. Это решение должно приниматься исходя из производственной необходимости и экономической целесообразности возмещения указанных расходов <*>. Другие транспортные расходы (трамвай, метро и т.п.), произведенные в месте командировки, оплачиваются за счет суточных <*>;

— расходы на такси, трансфер до (с) вокзала, аэропорта или пристани к месту отправления, назначения и пересадок на внутренних линиях железнодорожного, воздушного, водного, автомобильного транспорта при командировании за границу учитываются <*>;

— при командировании в пределах Республики Беларусь оплата проезда на такси не учитывается, т.к. не подлежит возмещению и осуществляется за счет суточных <*>.

В декларации по налогу на прибыль расходы на трансфер, такси и аренду автомобиля за границей отражаются:

— в строках 2 и 2.4 раздела I части I — если командировка связана с производством и реализацией;

— в строке 4.2 раздела I части I — если командировка связана с обслуживанием объектов социальной сферы (за исключением случаев использования таких объектов исключительно в предпринимательской деятельности).

Пример

Работник командирован из г. Минска в г. Витебск. Чтобы добраться до вокзала в г. Минске, он заказал такси с использованием интернета. По возвращении из командировки работник представил электронную квитанцию, подтверждающую факт поездки на такси на сумму 10 руб., содержащую начальный и конечный пункты маршрута. Наниматель счел расходы обоснованными и принял решение возместить стоимость проезда в такси.

При исчислении налога на прибыль расходы по проезду в такси не учитываются, т.к. при внутриреспубликанских командировках расходы на проезд до (с) вокзала оплачиваются работником за счет суточных.

Записи в бухучете