Куперс

Вопрос о взимании банками с заемщиков — юридических лиц комиссий за совершение действий, опосредующих выдачу кредитных средств, продолжает оставаться дискуссионным. И если в части потребителей, являющихся физическими лицами, судебная практика более или менее однородна – такие комиссии признаются незаконными и нарушающими права потребителей, то в отношении организаций какой бы то ни было однозначной практики на этот счет до сих пор не сформировано.

Так, одни суды исходят из принципа свободы заключения договора, полагая, что любые банковские комиссии, оговоренные в подписанном сторонами заемных отношений кредитном договоре, не противоречат началам гражданского законодательства и должны считаться правомерными. При этом арбитражные суды часто ссылаются на нормы самого закона о банках, статья 29 которого гласит, что процентные ставки по кредитам и порядок их определения, в том числе определение величины процентной ставки по кредиту, процентные ставки по вкладам и комиссионное вознаграждение по операциям, устанавливаются кредитной организацией по соглашению с клиентами.

📌 Реклама Отключить

Другие же суды настаивают на том, что оплате подлежат исключительно самостоятельные услуги кредитных организаций, уже сами по себе имеющие какую-либо ценность и представляющие интерес для заемщика. В соответствии с этой позицией плата, скажем, за выдачу кредита и открытие и ведение кредитного счета представляется нарушающей права заемщика и поэтому является незаконной. Недавно опубликованное Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 16242/12 от 12 марта 2013 года может изменить данную ситуацию, устранив неоднозначность в толковании норм банковского права.

Здесь Президиум ВАС РФ рассмотрел спор относительно правомерности взимания кредитной организацией с клиента платы за открытие кредитной линии. Заемщик, оспаривая соответствующий пункт кредитного договора, предусматривающий уплату данной комиссии, ссылался на то, что нормативными актами включение таких комиссий в кредитный договор не предусмотрено, поэтому соответствующие условия кредитного договора являются ничтожными и банк обязан возвратить ему денежные средства.

📌 Реклама Отключить

Банк же, напротив, указывал на то, что взимание комиссии за открытие кредитной линии независимо от того, воспользовался ли заемщик своим правом на получение кредитных средств или нет, является обоснованной платой за предоставление заемщику возможности в любое время получить необходимую ему сумму в пределах установленного лимита. Причем взимание подобной комиссии направлено на вполне оправданную минимизацию расходов банка, связанных с резервированием для заемщика денежных средств, неполучением доходов в виде процентов в случае, когда заемщик не воспользовался кредитными средствами.

Рассмотрев материалы дела, и проверив аргументы сторон, суды нижестоящих инстанций согласились с доводами заемщика, признав, что комиссия за открытие кредитной линии предусмотрена за стандартные действия, без совершения которых банк не смог бы заключить и исполнить кредитный договор, а уплаченные заемщиком суммы подлежат возврату.

📌 Реклама Отключить

Со своей стороны ВАС РФ направил дело на новое рассмотрение, указав, что решение суда первой инстанции, постановление суда апелляционной инстанции и постановление суда кассационной инстанции подлежат отмене, как нарушающие единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм права. Кроме того, в своем решении ВАС РФ отметил, что все вступившие в законную силу судебные акты арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами, принятые на основании норм права в неверном их истолковании, в дальнейшем могут быть также пересмотрены.

В обоснование своей позиции по делу Президиум ВАС РФ пояснил, что, разрешая споры, касающиеся банковских комиссий, судам следует исходить из того, за какие именно действия взимается плата, и является ли данная плата компенсацией за понесенные банком убытки. Следует также помнить о том, что банк имеет право на получение отдельного вознаграждения наряду с процентами за пользование кредитом в том случае, если оно установлено за оказание самостоятельной услуги клиенту, создающей для заемщика какое-либо дополнительное благо или иной полезный эффект.

📌 Реклама Отключить

И в целях обоснования права на взимание комиссии банк обязан доказать именно несение финансового бремени, то есть каких- либо расходов и потерь в связи с предоставлением кредита, например, в виде открытия кредитной линии. В таких случаях компенсация банком понесенных потерь не может быть расценена как скрытое увеличение процентной ставки, тем более, что в период ожидания заявки от заемщика о выдаче кредита не происходит пользования денежными средствами банка со стороны заемщика.

Ответить на вопрос о том, какая комиссия является обоснованной, а какая — нет, помогает сам Порядок предоставления кредитных средств, утвержденный еще Положением Банка России от 31.08.1998 № 54-П. Так, в данном акте перечислены конкретные способы предоставления банком денежных средств клиентам, в том числе разовым зачислением денежных средств на банковский счет клиента, а также путем открытия кредитной линии, то есть заключением договора, на основании которого клиент – заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств.

📌 Реклама Отключить

Под открытием кредитной линии закон понимает заключение договора на предоставление денежных средств, условия которого по своему экономическому содержанию отличаются от условий договора, предусматривающего разовое (единовременное) предоставление денежных средств клиенту – заемщику. Одновременно законодательство не регулирует распределение и возмещение издержек, которые необходимы для предоставления кредита, между банком и заемщиком. Представляется, что подобные вопросы должны регулироваться как раз с учетом особенностей договора об открытии кредитной линии.

Особенность договора об открытии кредитной линии состоит в том, что деньги клиенту могут быть выданы при соблюдении одного из следующих условий: общая сумма предоставленных клиенту – заемщику денежных средств не превышает максимального размера (лимита); в период действия договора размер единовременной задолженности клиента – заемщика не превышает установленного ему лимита задолженности.

📌 Реклама Отключить

Причем банки по закону вправе ограничивать размер денежных средств, предоставляемых клиенту – заемщику в рамках открытой кредитной линии, путем одновременного включения в соответствующий договор обоих указанных условий, а также использования в этих целях любых иных дополнительных условий с одновременным выполнением вышеуказанных требований.

Больше того, в отличие от обычного кредитного договора, договор на открытие кредитной линии предполагает безусловное право заемщика в течение определенного срока со стопроцентной гарантией получить от кредитора денежные средства в согласованных сторонами размере и порядке. Значит, такой договор заключается в специфических экономических условиях и имеет свои юридические тонкости, о которых, по сути, и говорит Положение Центробанка № 54-П.

Как правило, договор об открытии кредитной линии предусматривает выдачу кредита в пределах лимита задолженности отдельными траншами, то есть заемщик имеет право в обусловленный срок получить кредит не в полной сумме в пределах лимита задолженности и по первому своему требованию. Такие особенности выдачи кредита, как отмечает суд, могут в перспективе приводить к возникновению у банка вполне естественных затрат, а также возможных расходов по резервированию конкретной суммы для удовлетворения будущих заявок заемщика в рамках договора об открытии кредитной линии.

📌 Реклама Отключить

Таким образом, заключает ВАС РФ, при доказанности банком несения финансовых издержек при предоставлении заемщику возможности в определенный срок и в определенном размере получить в будущем денежные средства в рамках заключенного договора об открытии кредитной линии соответствующая компенсация может быть предусмотрена сторонами в таком кредитном договоре. Подобная комиссия не нарушает прав заемщика и не может рассматриваться как злоупотребление банком своими правами.

Об учете в расходах в целях налога на прибыль комиссии банка за открытие кредитной линии

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 25.08.2015 № 03-03-06/1/48855

Вопрос: ЗАО (далее — Общество) просит дать разъяснение о порядке учета комиссий по договору об открытии кредитной линии в составе расходов в целях налога на прибыль организаций.

Общество заключило с банком договор об открытии кредитной линии. В соответствии с условиями кредитования по договору помимо выплаты основной суммы долга, а также процентов на нее. Общество уплачивает банку следующие комиссии:

1. Комиссии, рассчитываемые в процентах от максимальной суммы кредитования.

• плата за резервирование денежных средств (вознаграждение за кредитную линию) — уплачивается независимо от того, были ли денежные средства востребованы Обществом в полном размере, рассчитывается как процент от максимальной суммы кредитования и уплачивается несколькими частями в соответствии с графиком платежей;
• вознаграждение за продление срока действия договора кредитной линии — уплачивается в случае продления срока действия договора в размере процента от максимальной суммы кредитования несколькими частями в соответствии с графиком платежей.

2. Комиссии, рассчитываемые в процентах от суммы неиспользованного лимита кредитования.

• комиссия за принятые обязательства (вознаграждение за кредитное обязательство, плата за пользование лимитом кредитной линии) — уплачивается ежемесячно в размере годового процента от неиспользованного лимита кредитования.

3. Комиссии, рассчитываемые в процентах от досрочно погашенной суммы кредита.

• плата за досрочный возврат кредита — уплачивается одновременно с платежом по досрочному погашению ссудной задолженности по кредиту, рассчитывается как годовой процент от досрочно возвращаемой суммы кредита за период, начиная с фактической даты погашения суммы кредита, до плановой даты ее погашения.

Вправе ли Общество включать указанные комиссии в расходы в целях исчисления налога на прибыль без учета ограничений, установленных в ст.269 НК РФ как комиссии, не связанные с суммой долгового обязательства?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, относятся, в том числе расходы на оплату услуг банков.

Пунктом 3 статьи 43 НК РФ установлено, что процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, полученный по долговому обязательству любого вида, независимо от способа его оформления.В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.

Таким образом, в случае если расходы на комиссионное вознаграждение соответствуют определению статьи 43 НК РФ, то такие расходы организации учитываются в порядке, установленном статьей 269 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента
А.С.Кизимов

Банковские услуги

Давайте сначала обратимся к первоисточнику – гл. 25 НК РФ. Читаем:
Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
1. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:
…
25) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);
…
Статья 265. Внереализационные расходы
1. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:
…
2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 настоящего Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 настоящего Кодекса), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической;
…
15) расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк»;
…
Статья 269. Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам
…
первое, что бросается в глаза, это разделение расходов, связанных с банком на две части:
— проценты – относятся во внереалтизационные расходы по специальным правилам и в пределах установленных лимитов;
— оплата банковских услуг – относятся либо к прочим, либо к внереализационным расходам.
На первый взгляд ничего сложного.
Но у налоговиков, как всегда особое мнение. И оно отличается от мнения остальных участников налоговых отношений.
Рассмотрим все мнения. Их всего три!
Мнение 1 – «официальное»:
Если комиссия банка установлена в процентах от суммы кредита, ее нужно учитывать на равнее с процентами по кредиту с учетом ст. 269.
Наиболее полно в отношении открытия кредитной линии это мнение описано в письме Минфина России от 15.05.08 № 03-03-06/1/315. Читаем:
Вопрос:
Между банком и организацией заключен договор об открытии кредитной линии. Как учитываются в целях исчисления налога на прибыль расходы организации-заемщика, связанные с открытием организации кредитной линии?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов, связанных с открытием организации кредитной линии, и сообщает следующее.
Согласно пп. 2 п. 2.2 Положения о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения), утвержденного Центральным банком Российской Федерации от 31.08.1998 N 54-П, предоставление (размещение) банком денежных средств клиентам банка осуществляется открытием кредитной линии, т.е. заключением соглашения/договора, на основании которого клиент-заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств при соблюдении одного из условий, установленных пп. 2 п. 2.2 вышеуказанного Положения.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
Статьей 269 НК РФ установлены особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам.
В частности, ст. 269 НК РФ установлен порядок определения предельного размера процентов, учитываемых организацией-заемщиком для целей налогообложения прибыли организаций.
Таким образом, в случае если комиссионное вознаграждение организации-кредитора за часть неиспользованных организацией-заемщиком по открытой ей кредитной линии денежных средств выражено в процентном соотношении, то расходы в виде такого комиссионного вознаграждения организации-заемщику следует учитывать для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ.
В случае если вышеуказанное комиссионное вознаграждение представляет собой фиксированную величину, выраженную в абсолютном выражении, то расходы в виде такого комиссионного вознаграждения организации-заемщику следует учитывать для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
Причем письмо это не первое и не последнее. Мнение растиражировано во многих письмах Минфина РФ и для разных ситуаций.
К счастью, это мнение не нашло своего подтверждения в арбитражной практике.
Идем дальше.
Мнение 2 – «судебно-арбитражное»:
Комиссионное вознаграждение банка следует квалифицировать по пп. 25 п. 1 ст. 264 или пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ, а не по пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, т.е. без учета ограничений.
И сразу цитата из Постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.06.09 по делу N А13-9281/2008:
… суды первой и апелляционной инстанций сделали обоснованный вывод о том, что выплаченные Обществом Банку платежи за проведение операций по ссудному счету не имеют отношения к долговым обязательствам, и ООО «ТМК» обоснованно включило спорные платежи в состав внереализационных расходов без ограничения, установленного статьей 269 НК РФ.
…
Таким образом, плата за проведение операций по обслуживанию ссудного счета ООО «ТМК» является платой за услуги кредитной организации (Банка), а не платой за пользование предоставленными денежными средствами, в связи с чем подлежит отнесению в состав внереализационных расходов согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
В спорном деле речь тоже шла об открытии и обслуживании кредитной линии.
Еще можно посмотреть следующие решения судов:
Постановление ФАС Поволжского округа от 13.03.07 по делу № А12-11353/06-С60;
Постановление ФАС Поволжского округа от 16.11.06 по делу № А12-7809/06-С51-5/38;
Постановление ФАС Уральского округа от 10.10.06 № Ф09-9113/06-С7 по делу № А50-7458/06;
Постановление ФАС Центрального округа от 11.12.07 по делу № А64-8262/06-19;
Постановление ФАС Центрального округа от 04.12.07 по делу № А54-224/2007-С13.
Последнее постановление, кстати, налоговый орган попытался оспорить в ВАС РФ в порядке надзора, но определением ВАС РФ от 03.04.08 № 4065/08 в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ было отказано
Я был бы несправедлив, если бы не указал на еще одну существующую точку зрения. Итак
Мнение 3 – «компромиссное»:
Если под видом комиссионного вознаграждения банк фактически устанавливает проценты за пользование кредитом, то к ним и надо применять все правила и ограничения, как к процентам.
Мне эта точка зрения представляется наиболее здравой. Может быть, поэтому она не подтверждена никакой арбитражной практикой – нет повода для споров…
Как отличить такие проценты? Ну, примерно так: если установлены сразу и уплачиваются единовременно или периодически, но независимо от остатка на ссудном счете, то это обычная комиссия — плата за услуги банка. А если такая комиссия, например, полностью зависит от остатка на ссудном счете и выплачивается ежемесячно – это повод задуматься, а не скрытые ли это проценты.
Итак, подведем итоги.
Если комиссия за открытие банком кредитной линии в договоре выражена «твердой суммой», без привязки к размеру кредита или к остатку средств на ссудном счете, то эту комиссию можно смело относить к расходам сразу после их уплаты и оформления.
Если все-таки размер комиссии (даже за открытие) указан в процентах от суммы кредита, то исходя из всего Вышесказанного Вам и придеться выбирать один из двух вариантов…
Успехов!

ПЛАТА ЗА РЕЗЕРВИРОВАНИЕ

Смотреть что такое «ПЛАТА ЗА РЕЗЕРВИРОВАНИЕ» в других словарях:

• Плата За Резервирование — плата, взимаемая банком за неиспользованную часть предоставленного кредита. Словарь бизнес терминов. Академик.ру. 2001 … Словарь бизнес-терминов

• ПЛАТА ЗА РЕЗЕРВИРОВАНИЕ — плата (комиссионные), взимаемая банком за неиспользованную заемщиком часть предоставленного ему кредита … Большой экономический словарь

• ИМУЩЕСТВО НЕДВИЖИМОЕ — REAL ESTATE, REALTYИ.н. включает в себя землю, постройки и сооружения, постоянно находящиеся на нейИ.н. неюридический термин понятия недвижимая собственность (real property), включающего землю, здания и связанные с их использованием постройки и… … Энциклопедия банковского дела и финансов

• Эмиссия — (Emission) Эмиссия это выпуск в обращение денег и ценных бумаг Общее понятие эмиссии, денежная эмиссия, эмиссия ценных бумаг, связь эмиссии и инфляции Содержание >>>>>>>>>> … Энциклопедия инвестора

• Рынок труда — (Labor market) Рынок труда это сфера формирования спроса и предложения на рабочую силу Определение рынка труда, определение рабочей силы, структура рынка труда, субъекты рынка труда, конъюнктура рынка труда, сущность открытого и скрытого рынка… … Энциклопедия инвестора

• Инфраструктура — (Infrastructure) Инфраструктура это комплекс взаимосвязанных обслуживающих структур или объектов Транспортная, социальная, дорожная, рыночная, инновационная инфраструктуры, их развитие и элементы Содержание >>>>>>>> … Энциклопедия инвестора

• Источник бесперебойного питания — Небольшой свободно стоящий ИБП … Википедия

• Акционерное товарищество французского права — (фр. société anonyme du droit français) согласно правилам французского коммерческого права акционерным товариществом является товарищество, уставный капитал которого разделен на акции и которое учреждается не менее чем семью участниками,… … Википедия

• Дополнительные расходы при ипотечном кредитовании — Будущему заемщику при подсчете своих затрат на ипотечный кредит следует знать о дополнительных расходах. Их перечень и величина зависят от конкретного банка. Расходы бывают и единовременные, и те, которые нужно оплачивать на протяжении всего… … Банковская энциклопедия

• Денежно-кредитная политика — (Monetary policy) Понятие денежно кредитной политики, цели денежно кредитной политики Информация о понятии денежно кредитной политики, цели денежно кредитной политики Содержание >>>>>>>>>> … Энциклопедия инвестора