Куперс

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у любой организации возникают ситуации, когда необходимо оплатить расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам. Основной проблемой для многих бухгалтеров до сих пор является классификация этих расходов, то есть такие суммы могут классифицироваться как авансы под предстоящую поставку, а также как расходы будущих периодов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н для обобщения информации о расходах, произведенных в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».

Однако потраченные денежные средства могут быть признаны расходами только согласно положениям п. 16 ПБУ 10/99, где указано, что расходы признаются в бухгалтерском учете, при выполнении следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность появляется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи.

Если же в отношении каких-либо расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете надо отразить дебиторскую задолженность. Более того, в п. 3 ПБУ 10/99 определено, что не признается расходами организации выбытие активов:

• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.

Таким образом, главным фактором признания расходов будущих периодов является фактор оказания услуги, а не перечисление поставщику денежных средств. То есть, при отражении в учете произведенных затрат бухгалтеру нужно помнить, что оплата, произведенная фирмой в счет исполнения будущих обязательств по договору, может быть признана расходами будущих периодов, только если она осуществлена после начала исполнения контрагентом своих договорных обязательств. Если же оплата товаров (работ, услуг) происходит в одном отчетном периоде, а соответствующие товары (работы, услуги) организация начнет получать только в следующем, то эта оплата считается произведенной авансом до начала исполнения контрагентом своих обязательств по договору.

Отражение в бухгалтерском учете

Расходы будущих периодов учитываются в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н), Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

План счетов для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, рекомендует использовать счет 97 «Расходы будущих периодов». При этом четкого перечня расходов будущих периодов законодательство о бухгалтерском учете не содержит. Инструкция по применению Плана счетов отмечает лишь, что на этом счете, в частности, могут быть отражены расходы, связанные:

• с горно-подготовительными работами;
• подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
• освоением новых производств, установок и агрегатов;
• рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
• неравномерно проводимым в течение года ремонтом основных средств (когда организация не создает соответствующий резерв или фонд) и др.

Однако перечень расходов будущих периодов остается открытым. То есть, организация может отражать в составе расходов будущих периодов и другие затраты, относящиеся к нескольким отчетным периодам. Например, к вышеперечисленным расходам можно добавить, расходы на приобретение лицензий, сертификатов, программных продуктов, баз данных, затраты на отпускные.

Правила списания расходов будущих периодов содержатся в п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, которое утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Так, организация может списывать расходы будущих периодов (в течение срока, к которому они относятся):

• равномерно;
• пропорционально объему выпускаемой продукции (работ, услуг).

Выбранный метод списания расходов будущих периодов утверждается в учетной политике организации.

Списание расходов будущих периодов производится на счета затрат:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 97 – соответствующая часть расходов будущих периодов отнесена к расходам текущего периода.

Отражение в налоговом учете

Что касается налогового учета, то гл. 25 НК РФ вообще не содержит термина «расходы будущих периодов». В соответствии с НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают, исходя из условий сделок (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ). Поэтому специалисты Минфина считают: «растянутые» во времени расходы нельзя списывать сразу, «если на основании договора можно достоверно определить, к какому конкретному периоду они относятся» (письмо Минфина от 26 августа 2002 г. № 04-02-06/3/62). Если же однозначного вывода о сроках, к которым относятся расходы, из условий договора сделать нельзя, то их признают в момент возникновения.

То есть, в соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ, расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, и определяются с учетом положений ст. ст. 318 — 320 НК РФ для налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начисления. Так как большинство подобных расходов для целей исчисления налога на прибыль являются косвенными, то, согласно п. 2 ст. 318 НК РФ, сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Однако некоторые расходы признаются иначе, например, это расходы на обязательное и добровольное страхование, на пенсионное обеспечение по договорам сроком более чем на один год (п. 6 ст. 272 НК). Их учитывают пропорционально количеству календарных дней действия договора.

Постепенно нужно распределять и убытки от реализации амортизируемого имущества (п. 3 ст. 268 НК). Период для списания определяется просто. Это разница между сроком полезного использования основного средства и фактическим временем эксплуатации.

Не единовременно, а в течение определенного срока в налоговом учете признают еще и такие «длящиеся» расходы, как затраты на освоение природных ресурсов (ст. 261, 325 НК), на НИОКР (ст. 262 НК). Срок зависит от вида расходов и полученных результатов. Он может быть равен 12 месяцам (п. 2 ст. 261 НК), а может – и пяти годам.

«С учетом принципа равномерности признания доходов и расходов» распределяют затраты по тем договорам, в которых предусмотрено получение дохода в течение более одного отчетного периода, а поэтапная сдача работ не предусмотрена (п. 1 ст. 272 НК). Фирма самостоятельно принимает решение о методике списания затрат по такому договору и закрепляет его в учетной политике.

Многих бухгалтеров волнует вопрос о том, в какой момент организация может принять к вычету входной НДС по расходам будущих периодов. Налоговые органы считают, что фирма имеет право принимать налог к вычету частями в течение срока списания «длящихся» расходов по мере их отнесения на счета текущих затрат. Если в течение определенного срока организация относит затраты «в установленном порядке на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль равными долями… то сумма налога на добавленную стоимость подлежит зачету (возмещению из бюджета) в доле, пропорциональной сумме затрат… списанных в текущем отчетном периоде на расходы» (Письма УМНС по г. Москве от 10.08.2004 N 24-11/52247; от 10.08.2005 N 19-11/56883).

Таким образом, налоговики увязывают возможность права на налоговый вычет по НДС с моментом признания расходов для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Однако гл. 21 НК РФ не содержит подобных требований для принятия НДС к зачету и тем более не устанавливает каких-либо специальных правил для применения налоговых вычетов по расходам будущих периодов. И суды встают на сторону налогоплательщика в данном вопросе, например, в Постановлениях ФАС Центрального округа от 14.12.2004 N А36-137/2-04; Волго-Вятского округа от 17.03.2005 N А28-6561/2004-298/18

По общим правилам организация имеет право единовременно принять к вычету сумму НДС, предъявленную при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), если одновременно выполнены следующие условия:

• товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или для перепродажи (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ);
• организация имеет счет-фактуру, оформленный в установленном порядке (п. 1 ст. 172 НК РФ);
• товары (работы, услуги) приняты к учету на основании соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);
• в данном налоговом периоде у организации были налогооблагаемые операции.

Однако если организация оплачивает работы (услуги) авансом, то принять к вычету «входной» НДС, уплаченный исполнителю в составе предоплаты, можно будет лишь после того, как эти работы (услуги) будут приняты к учету, что подтверждается соответствующими первичными документами.

При отражении в бухгалтерском учете расходов будущих периодов следует иметь в виду, что различие в периоде признания расходов приводит к образованию разниц в оценке расходов отчетного периода.

Если сумма расходов будущих периодов в текущем периоде в бухгалтерском учете меньше, а в налоговом учете – больше, то возникают налогооблагаемые временные разницы и отложенный налоговый актив. Если же сумма расходов не принимается для целей налогового учета, то возникают постоянные разницы, которые приводят к возникновению постоянного налогового обязательства.

Пример. ООО «Бизнесторг» в январе 2008 г. приобрело у организации-разработчика лицензионную копию компьютерной бухгалтерской программы (без передачи исключительных прав). В соответствии с договором стоимость этого программного продукта составляет 11 800 руб. (включая НДС — 1800 руб.), срок использования программы установлен руководителем организации 6 месяцев. ООО «Бизнесторг» полностью оплатило поставщику стоимость программы в январе 2008 г. и тогда же начала ее использование.

В январе 2008 г. были сделаны следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 97 Кредит 60 – 10 000 руб. (11800 руб. — 1800 руб.) – отражена стоимость приобретенной компьютерной программы;

Дебет 19 Кредит 60 – 1800 руб. – учтена сумма «входного» НДС на основании полученного от поставщика счета-фактуры;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 1800 руб. – предъявленный НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51 – 11 800 руб. – произведена оплата за программный продукт.

Ежемесячно с января по июнь 2008 г. бухгалтер ООО «Бизнесторг» равномерно списывает стоимость компьютерной программы и делает такие проводки:

Дебет 44 Кредит 97 – 1666,67 руб. (10 000 руб./6 мес.) – списана часть расходов будущих периодов, относящаяся к отчетному периоду.

Следует отметить, что в налоговом учете стоимость компьютерной программы будет списана единовременно, что потребует отражения отложенного налогового обязательства в соответствии с ПБУ 18.

Дебет 68 Кредит 77 – 2400 руб. – начислено отложенное налоговое обязательство

Дебет 77 Кредит 68 – 400 руб – погашено ранее начисленное отложенное налоговое обязательство

Из примера видно, что разница образуется в момент признания расхода в налоговом учете и погашается по мере признания расходов в бухгалтерском учете.

Какие затраты относятся к расходам будущих периодов?

В процессе осуществления хозяйственной деятельности на предприятии возникают ситуации, когда оно несет затраты, которые не могут быть полностью списаны в текущем периоде бухгалтерского и налогового учета.

Подобные затраты относятся к расходам будущих периодов (далее РБП), т.е. это затраты, понесенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к расходам, учитываемым и списываемым постепенно в последующих отчетных периодах.

К расходам будущих периодов можно отнести: расходы на рекламу, подписку на периодические издания, взнос арендной платы, приобретение лицензий и т.д.

Например, при годовой подписке на периодическое издание оплата производится в целом за год, но затраты будут списываться и отражаться в учете ежемесячно.

Как правильно отразить расходы будущих периодов в «1С:Бухгалтерии 8 для Казахстана»?

Полезно!

По данному вопросу также рекомендуем ознакомиться с материалами:

• Расходы будущих периодов
• Как списать расходы будущих периодов (РБП) раньше срока, указанного в карточке РБП?;
• Как заполняется строка 100.00.009V?

В конфигурации «Бухгалтерия 8 для Казахстана» учет РБП осуществляется следующим образом:

• создание новой записи в справочнике Расходы будущих периодов. Рекомендуется создавать новую запись на каждый вид РБП для корректного списания на расходы предприятия;
• регистрация поступления актива, относимого к РБП;
• списание расходов будущих периодов.

Для отражения в учете РБП, необходимо создать новый вид расходов в справочнике Расходы будущих периодов. Справочник доступен в разделе Предприятие – Справочники и настройки — Расходы будущих периодов.

Для каждого элемента РБП указываются сведения о контрагенте, у которого были приобретены товары, работы, услуги, относимые к расходам будущих периодов и период, в течение которого эти расходы должны быть списаны. Также указывается общая сумма, подлежащая списанию и счета учета.

Для каждого вида РБП указывается способ списания расходов:

• Равномерно — сумма списания рассчитывается как отношение указанной суммы к количеству месяцев использования актива. При выборе данного способа, сумма, подлежащая списанию на РБП и дата начала списания берутся из сведений, указанных в справочнике Расходы будущих периодов. Необходимо учитывать, что РБП должны быть учтены на балансе предприятия, т.е. необходимо отражение его поступления. При равномерном способе списание суммы РБП в первый месяц производится за фактическое количество дней использования РБП в этом месяце. Например, РБП приобретено 10 числа, тогда при списании в первый месяц будет рассчитана сумма за неполный месяц. Сумма подлежащая списанию в последний месяц будет рассчитываться как остаток суммы РБП на конец периода.

• От остаточной стоимости — сумма рассчитывается, исходя из остаточной суммы РБП по отношению к оставшемуся количеству месяцев списания расходов. Данный способ списания РБП определяет сумму списания исходя из суммы, отраженной на счетах учета расходов будущих периодов, независимо от суммы, указанной в справочнике Расходы будущих периодов.

• Не рассчитывать — при выполнении регламентной операции Списание расходов будущих периодов документа Закрытие месяца сумма РБП не будет относиться на расходы предприятия. Предполагается, что РБП в таком случае будут относиться на расходы самостоятельно ручными операциями.

С помощью документов Поступление ТМЗ и услуг и/или Авансовый отчет регистрируется приобретение РБП.

В документе Поступление ТМЗ и услуг указываются данные о контрагенте, договоре и др. В табличной части на вкладке Услуги заполняются сведения о приобретенном активе, относимом на расходы будущих периодов. В качестве счета учета затрат указываются 1720 «Краткосрочные расходы будущих периодов» или 2920 «Долгосрочные расходы будущих периодов».

В документе Авансовый отчет заполнение сведений о РБП производится на вкладке Прочее.

Списание РБП выполняется в документе Закрытие месяца, регламентной операцией Списание расходов будущих периодов. Документ доступен в разделе Операции — Регламентные операции — Закрытия месяца. Регламентная операция списания РБП выполняется ежемесячно последним днем месяца.

Примеры по списанию расходов будущих периодов

Списание РБП способом «Равномерно»

Пример

10 января 2016 года была приобретена услуга годовой подписки на периодическое издание на сумму 120 000 тенге (НДС сверху).

В справочнике Расходы будущих периодов необходимо установить период отнесения на расходы: с 01 января 2019 года по 31 декабря 2019 года и способ списания Равномерно. Сумма списания составляет 120 000 тенге.

В документе Поступление ТМЗ и услуг отражается приобретение услуги по подписке на периодическое издание. По ссылке Цены и валюты необходимо снять признак Сумма включает НДС для корректного расчета суммы НДС согласно условиям примера.

На вкладке Услуги в поле Номенклатура выбирается РБП из справочника Номенклатура, указывается счет учета затрат 1720 «Краткосрочные расходы будущих периодов».

Для списания суммы РБП за январь формируется документ Закрытие месяца с регламентной операцией Списание расходов будущих периодов. В движениях документа Закрытие месяца сумма списания равна 10 000 тенге за период с 01 по 31 января. Расчет суммы списания был произведен за полный месяц, исходя из сведений о сумме и периоде списания, указанной в карточке РБП. Пример расчета приведен в таблице ниже.

Сведения о сумме списания также можно просмотреть в отчете Списание расходов будущих периодов в документе Закрытие месяца. Отчет доступен по кнопке Справки расчеты – Списание расходов будущих периодов. В отчете отражаются сведения о сумме списания, дате начала/окончания списания, количестве месяцев списания, остатках сумм РБП на начало и конец месяца.

В таблице ниже представлен ежемесячный расчет сумм списания РБП равномерным способом при указании в карточке РБП фактической даты приобретения либо первого числа месяца приобретения.

При указании начала периода списания с даты приобретения (10 января), сумма РБП за первый месяц была бы списана в размере 7 394,96 тенге (за неполный месяц). Данная сумма рассчитана следующим образом: 120 000 / 357 * 22 = 7 394,96 тенге, где:

• 357 дней = 366 — 9 (количество дней в году минус количество дней до приобретения РБП).
• 22 дня = 31 — 10 + 1 (количество дней в январе минус начало периода списания и включительно один день приобретения).

Списание за период с февраля по ноябрь рассчитывалось бы следующим образом: сумма остатка на начало февраля 112 605,04 / 11 месяцев = 10 236,82 тенге и так далее.

При указании периода списания с первого числа месяца приобретения (период оказания услуги), списание сумм РБП производится равномерно в размере 10 000 тг. ежемесячно. Данная сумма получена путем деления 120 000 тенге на 12 месяцев периода списания.

Важно!

При способе списания Равномерно необходимо учесть следующие особенности:

• При списании суммы РБП на расходы программа контролирует соответствие суммы, указанной в карточке и суммы, отраженной на счетах расходов будущих периодов. В случае расхождения этих сумм, при проведении документа Закрытие месяца, пользователю будет выдано соответствующее сообщение об ошибке. Такая ситуация может возникнуть, например, в случае, когда при поступлении нового РБП не был создан новый элемент справочника, а было произведено отнесение на существующий элемент.

• Изменение суммы РБП в карточке в случае, когда по данному РБП были проведены списания, также приведет к тому, что программа не позволит произвести регламентную операцию Списание расходов будущих периодов и выдаст сообщение об ошибке.

Для отнесения нескольких сумм списания на один и тот же вид РБП или при необходимости изменения суммы расходов в течение периода списания (например, при списании затрат на страхование) целесообразно использование способа списания От остаточной стоимости.

Списание РБП способом «От остаточной стоимости»

Пример

15 июля 2019 года была приобретена рекламная услуга стоимостью 120 000 тенге (НДС сверху). Расходы по данному виду РБП необходимо списать до конца 2019 года.

В документе Поступление ТМЗ и услуг указана стоимость 120 000 тенге, указан счет затрат 1720 «Краткосрочные расходы будущих периодов».

Для вида РБП Размещение наружной рекламы в справочнике Расходы будущих периодов указана общая сумма приобретения 120 000 тенге, выбран способ списания От остаточной стоимости и указан период с 15 июля 2019 года по 31 декабря 2019 года.

Важно!

При выборе способа списания От остаточной стоимости документом Закрытие месяца будет анализироваться сумма, указанная на счетах учета расходов будущих периодов, независимо от суммы, указанной в карточке РБП.

В документе Закрытие месяца за июль, будут сформированы проводки по списанию РБП на счет 7210 (указанный в карточке РБП в качестве счета списания) в размере 12 000 тенге.

В табличной части приведен расчет ежемесячной суммы списания РБП методом От остаточной стоимости. В первом варианте расчета в карточке РБП указана дата фактического приобретения. Во втором варианте расчета в карточке указано первое число месяца приобретения.

Расчет суммы списания первым способом за июль месяц произведен следующим образом:

120 000 тенге / 170 * 17 = 12 000 тенге,

где: 170 дней — количество дней в периоде списания + 1 (день приобретения);

17 дней — количество дней списания в месяце + 1 (день приобретения).

Расчет суммы за второй и последующие месяцы произведен исходя из суммы остатка, деленной на оставшееся количество месяцев списания.

При указании периода списания с первого числа месяца, расчет суммы РБП произведен следующим образом: 120 000 / 6 = 20 000 тенге ежемесячно до конца периода.

Отражение РБП в форме 100.00 «Декларация по КПН»

Сведения о суммах РБП, относимых на вычеты, а также о суммах РБП, переносимых на последующие периоды, отражаются в форме налоговой отчетности 100.00 «Декларация по корпоративному подоходному налогу».

Пример

Предприятие имеет на балансе расходы будущих периодов по оплате за рекламные услуги, приобретенные в 2017 году, в размере 80 000 тенге, которые были полностью списаны в 2018 году.

В 2018 году предприятие приобрело РБП по оплате услуг телефонной связи стоимостью 90 000 тенге, списание которых будет проводиться в период с июля 2018 года по март 2019 года.

Заполнение строк формы 100.00 будет произведено следующим образом:

• В случае приобретения РБП в отчетном периоде заполняется строка 100.00.009III А…Н «Приобретено ТМЗ, работ и услуг, в том числе:», где в соответствующей строке указывается сумма РБП. В примере, в строке 100.00.009Н указана сумма стоимости РБП на оплату услуг телефонной связи в размере 90 000 тенге.

• В строке 100.00.009V «Стоимость работ и услуг себестоимость ТМЗ, признанные расходами будущих периодов в предыдущих налоговых периодах и относимые на вычеты в отчетном налоговом периоде» указывается сумма РБП по приобретенным активам в прошлых отчетных периодах. В рассматриваемом примере, в строке 100.00.009V отражена сумма РБП в размере 80 000 тенге за оплату рекламных услуг.

• В строке 100.00.009IX «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признаваемые расходами будущих периодов и подлежащие отнесению на вычеты в последующие налоговые периоды» отражаются сведения о РБП, приобретенных в отчетном периоде, но относимые на вычеты в последующих периодах. В рассматриваемом примере, период списания РБП будет относиться на затраты по март 2019 года, соответственно сумма остатка РБП в размере 30 000 тенге, будет списана в 2019 году и отразится в декларации за 2019 год. Вычет по РБП в строке 100.00.009 автоматически рассчитывается исходя из указанных данных в строках 100.00.009III, 100.0.009V и 100.00.009IX и равен 140 000 тенге.

Для начала вспомним, что такое Расходы будущих периодов (далее РБП). РБП – это затраты, произведенные организацией в предшествующем и/или отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации. Если проще, то без этих расходов нельзя получить доходы в будущем. Обратите внимание, что РБП существуют только в бухгалтерском учете.

В налоговом учете расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникают согласно условиям сделки. То есть согласно условиям документов, по которым оформлена сделка.

Для того, чтобы определить расходы будущих периодов нужно разграничить понесенные затраты на активы и расходы. Далее уже выделяем отдельный самостоятельный объект – РБП. Определяющий фактор для актива – это подконтрольность организации и возможность получения от него экономических выгод (получения денежных средств).

Затраты можно отнести к расходам будущего периода в качестве актива, если:

• есть возможность обменять на другой актив;
• они могут быть использованы для погашения обязательства;
• они могут быть использованы между собственниками организации;
• они использованы в процессе производства продукции (работ, услуг) для продажи обособленно или в сочетании с другими активами.

Все это определяется по видам учета затрат, согласно специфики отрасли и закрепляется в учетной политике.

В положениях по бухгалтерскому учету признаны два вида затрат, относящихся к РБП:

1. Затраты, понесенные в связи с предстоящими строительными работами (материалы, переданные для строительства).
2. Лицензионное программное обеспечение.

Обычно в качестве РБП учитываются затраты, которые в налоговом учете списываются постепенно. К таким относятся расходы по ДМС, расходы на сертификацию продукции. То есть если затраты определенного вида нужно списывать в расходы постепенно, в течение нескольких лет по мнению бухгалтера, то их можно отнести к РБП.

Нельзя относить к расходам будущих периодов затраты:

• авансы и расходы на подписку;
• расходы на выплату отпусков (также резерв на выплату отпусков, если суммы оказалось не достаточно);

По дебиту 97 отражаются понесенные затраты, а по кредиту – постепенное списание этих затрат в расходы.

В бухгалтерском балансе РБП отражаются либо отдельной статьей «Запасы», либо отдельной группой статей в разделе «Оборотные активы».

В кранце с основными понятиями и учетом мы определились, теперь рассмотрим непосредственно инвентаризацию РБП.

В данном случае инвентаризация нужна для проверки обоснованности отнесения затрат к расходам будущих периодов, а также для определения срока отнесения на издержки обращения и производства.

Проверяется правомерность отнесения произведенных затрат на РБП (согласно п. 65 приказа МФ РФ №34н).

Анализируется каждый вид расходов будущих периодов. Проверяется первоначальная сумма, указанная в распорядительном документе. Вся информация по аналитике, определение остатков на дату проведения инвентаризации (отраженная на соответствующем субсчете счета 97) — заполняется в форме ИНВ-11.

Для удобства работы и автоматического заполнения ИНВ-11 предлагаю отчет (печатную форму). С помощью данного внешнего отчета Вы сможете легко сформировать ИНВ-11 по выбранным РБП.

В архив входит: файл с внешним отчетом, инструкция по подключению отчета, инструкция по работе с отчетом. Также в самом отчете, если нажать справку «?», то тоже можно прочитать инструкцию к отчету.

Дополнительно Вы можете посмотреть видео, представленное ниже, в котором подробно рассказываю и показываю в работе данный отчет.

Какие затраты необходимо относить к расходам будущих периодов в бухгалтерском учете? Как поступать с такими затратами в налоговом учете? В какой момент можно принять к вычету НДС? Ответы на эти вопросы вы найдете в предлагаемой статье.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете расходами будущих периодов признают затраты, произведенные организацией в данном отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Для учета таких «длящихся” расходов Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов”. На нем, в частности, «могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.”. Формулировка «могут быть” означает, что организация вправе или отражать, или не отражать перечисленные затраты в составе расходов будущих периодов. Произведенный выбор следует закрепить в учетной политике.
Например, не создающая резерва расходов на ремонт основных средств организация может в своей учетной политике установить один из двух способов учета затрат на ремонт основных средств: 1) отнести такие затраты в расходы будущих периодов, а затем постепенно их списывать в течение определенного срока; 2) учитывать ремонт основных средств непосредственно на счетах текущих затрат в полной сумме по мере выполнения ремонта. При последнем способе имеется один недостаток – себестоимость продукции формируется неравномерно, то есть она будет значительно выше в месяце проведения дорогостоящего ремонта. Таким образом, предусмотренный учетной политикой порядок учета расходов будущих периодов оказывает влияние на величину себестоимости продукции (товаров, работ, услуг). Учтенные на счете 97 расходы списывают в дебет счетов учета затрат (счета 20, 23, 25, 26, 44 и др.) в зависимости от вида деятельности организации. Способ списания расходов будущих периодов также следует установить в учетной политике организации.
Законодательством предусмотрены следующие варианты списания «длящихся” расходов:
равномерно в течение периода, к которому они относятся;
пропорционально объему произведенной продукции (товаров, работ, услуг);
иным способом, установленным в организации.
Расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты. В свою очередь для финансового результата расходы принимаются к учету путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов. Значит, затраты на лицензии, сертификаты, добровольное или обязательное страхование, программные продукты с неисключительными правами пользования и т. п. следует отражать в бухгалтерском учете в составе расходов будущих периодов и затем списывать их на счета текущих затрат в течение времени полезного использования этих активов.
Приведем самые распространенные хозяйственные операции, расходы по которым нужно отражать на счете 97.
Страхование. Организации – владельцы транспортных средств обязаны за свой счет страховать риск гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспорта. Страховая компания выдает полис ОСАГО после уплаты всей страховой премии (взноса) по договору страхования, который заключается только на год. Так, страхователь учтет уплаченную сумму взноса на счете 97 в части, которая приходится на будущие периоды. Предположим, что организация перечислила страховые взносы в середине месяца. Тогда приходящуюся на него часть взноса нужно включить в текущие расходы, а остальную – в расходы будущих периодов. Затем начиная со следующего месяца организация будет ежемесячно производить списание «длящихся” расходов согласно установленному в учетной политике способу. Неисключительное право на программный продукт. Если организация оплачивает разовым платежом стоимость программы, то затраты на ее приобретение отражаются в расходах будущих периодов. В договоре с правообладателем срок пользования программой может быть либо установлен, либо не установлен. В первом случае учтенные в расходах будущих периодов затраты списывают в течение указанного срока на счета текущих затрат. Во втором – организация вначале должна определить срок полезного использования приобретенной программы и утвердить его приказом руководителя. Далее следует поступать аналогично первому варианту. Отпускные. Возможна ситуация, когда организация не создает резерв на предстоящую оплату отпусков работникам, а период отпуска сотрудника составляет несколько месяцев. Тогда всю сумму отпускных необходимо пропорционально распределить между этими отчетными периодами. Следовательно, часть отпускных, относящуюся к следующему месяцу, отражают на счете 97, а затем (при наступлении этого месяца) включают в фонд оплаты труда и соответственно в себестоимость продукции.
Одна из типичных ошибок бухгалтерского учета – отнесение предоплаты за какие-либо товары (работы, услуги) к расходам будущих периодов. К примеру, на счете 97 отражают или оплаченную за несколько месяцев (год) вперед подписку на периодические издания, или также вперед перечисленную арендную плату. Однако предварительная оплата материально-производственных запасов и иных ценностей (работ, услуг) не признается расходами организации. Поэтому до того, как организации окажут услугу, выданный аванс будет являться дебиторской задолженностью, а не расходами (тем более будущих периодов).
Обратите внимание: в налоговом учете предоплата также не включается в состав расходов независимо от того, какой метод признания расходов применяет организация11.
Многих бухгалтеров волнует вопрос о том, в какой момент организация может принять к вычету входной НДС по расходам будущих периодов. Налоговые органы считают, что фирма имеет право принимать налог к вычету частями в течение срока списания «длящихся” расходов по мере их отнесения на счета текущих затрат. Если в течение определенного срока организация относит затраты «в установленном порядке на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль равными долями… то сумма налога на добавленную стоимость подлежит зачету (возмещению из бюджета) в доле, пропорциональной сумме затрат… списанных в текущем отчетном периоде на расходы”.
Таким образом, налоговики увязывают возможность права на налоговый вычет по НДС с моментом признания расходов для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Однако гл. 21 НК РФ не содержит подобных требований для принятия НДС к зачету и тем более не устанавливает каких-либо специальных правил для применения налоговых вычетов по расходам будущих периодов.
Поэтому вычеты НДС по «длящимся” расходам осуществляются в общеустановленном порядке при одновременном выполнении следующих требований ст. 171, 172 НК РФ:
приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС;
имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура;
товары (работы, услуги) приняты к учету.
Последнее условие имеет отношение только к бухгалтерскому учету, поэтому важно наличие документов, подтверждающих момент принятия товаров (работ, услуг) на учет. Итак, НДС по расходам будущих периодов возможно зачесть в том отчетном периоде, в котором будут выполнены все обязательные для этого требования. Причем независимо от того, как эти расходы признают для целей налогового учета.
Налоговый учет
В налоговом учете понятие «расходы будущих периодов” отсутствует. Однако гл. 25 НК РФ для отдельных видов расходов утвержден особый порядок признания в налоговом учете (не единовременно, а в течение определенного срока). К ним, например, относятся:
расходы на освоение природных ресурсов;
расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки;
расходы на обязательное и добровольное страхование имущества;
убыток от реализации амортизируемого имущества.
Другие расходы учитываются в соответствии с требованиями ст. 272, 273 НК РФ. Организации, применяющие кассовый метод, признают затраты в расходах только после их фактической оплаты.
Организациям, использующим метод начисления, необходимо обратить внимание на изменения, которые коснулись порядка признания расходов при данном методе и вступили в силу с 1 января 2006 года. В предыдущей редакции абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ звучал следующим образом: «Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок”. А с начала текущего года это положение дополнили предложением: «В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно”. До 1 января 2006 года этот абзац трактовался так: если из документов, подтверждающих хозяйственную операцию, можно сделать вывод, что расход приходится на несколько отчетных (налоговых) периодов, то он распределялся на эти периоды. Когда же такого вывода сделать было нельзя, расход признавался единовременно в периоде возникновения исходя из условий сделки. Например, если в договоре купли-продажи неисключительного права на компьютерную программу не был установлен срок ее использования, то в налоговом учете расходы на программу при оплате ее стоимости разовым платежом признавались единовременно. Ведь в отличие от правил бухгалтерского учета в налоговом учете возможность устанавливать срок полезного использования актива не предусмотрена.
С 1 января 2006 года в случае, когда из условий совершенной сделки нельзя сделать вывод, к какому периоду относятся расходы по ней, организация должна будет самостоятельно распределить данные расходы по периодам. Поэтому налогоплательщику следует закрепить порядок распределения таких затрат в учетной политике. Но если этого сделано не было, в нее можно внести дополнение, которое вступит в силу с момента его утверждения приказом руководителя.
Если организация установит одинаковый для налогового и бухгалтерского учета метод распределения расходов по указанным сделкам, она сблизит оба учета и избежит применения ПБУ 18/02. Однако сделать это удается не всегда. При учете расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, можно столкнуться с учетом временных разниц. К примеру, организация, применяющая кассовый метод, страхует свою автогражданскую ответственность. В бухгалтерском учете затраты на страховку, как отмечалось раньше, будут распределяться в течение года. В налоговом же организация учтет затраты полностью в месяце оплаты страхового полиса, что приведет к налогооблагаемой временной разнице. Умножив ее на ставку налога на прибыль, бухгалтер получит отложенное налоговое обязательство, которое отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68, субсчету «Расчеты по налогу на прибыль” и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства”.
/”В курсе дела”, 12.07.06/